На основании Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" организации было предоставлено право на реструктуризацию задолженности. Впоследствии у организации образовалась переплата по налогу, в связи с чем она обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в порядке ст. 78 НК РФ. Однако в возврате было отказано, поскольку, по мнению налогового органа, указанная сумма подлежит зачету в счет платежей по реструктуризации. Правомерен ли отказ налогового органа?

Ответ: С учетом имеющейся на сегодняшний день арбитражной практики суммы излишне уплаченного налога не подлежат зачету в счет платежей по реструктуризации, проводимой на основании Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (далее - Федеральный закон N 83-ФЗ). Отказ налогового органа в возврате переплаты, мотивированный тем, что указанная сумма подлежит зачету в счет платежей по реструктуризации, является неправомерным.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 и пп. 7 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов, а налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику (плательщику сбора или налоговому агенту) сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов (пеней, штрафов) предусмотрен ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, действующее законодательство предусматривает возможность возврата суммы излишне уплаченного налога, пеней и штрафа только после погашения недоимки по указанным платежам.

При этом согласно п. 2 ст. 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога или сбора, не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 28.02.2006 N 11074/05 указал, что излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. До истечения указанного срока поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

На основании п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Условия, порядок проведения и сроки реструктуризации задолженности сельскохозяйственных предприятий по налогам и сборам регулируются специальными нормами, содержащимися в Федеральном законе N 83-ФЗ и Постановлении Правительства РФ от 30.01.2003 N 52 "О реализации Федерального закона "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (далее - Постановление N 52).

В соответствии со ст. 20 Федерального закона N 83-ФЗ реструктуризация долгов предусматривает полное списание сумм пеней и штрафов, предоставление отсрочек и рассрочек на сумму основного долга и начисленных процентов, а также списание сумм основного долга и начисленных процентов. При этом п. 3 ст. 25 Федерального закона N 83-ФЗ установлено, что в месячный срок со дня подписания соглашения о реструктуризации долгов заключается дополнительное соглашение к нему, предусматривающее условия и порядок списания сумм пеней и штрафов, начисленных за нарушение законодательства Российской Федерации.

Согласно п. п. 2, 10 Базовых условий реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей, утвержденных Постановлением N 52, долги, подлежащие реструктуризации, определяются по состоянию на 1-е число месяца подачи сельскохозяйственным товаропроизводителем заявления о включении его в состав участников программы финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей, а задолженность сельскохозяйственного товаропроизводителя по пеням и штрафам, подлежащая уплате в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов, исчисленная по данным учета налоговых органов и государственных внебюджетных фондов и не погашенная на 1 января 2002 г., списывается единовременно. При этом общая задолженность сельскохозяйственного товаропроизводителя по пеням и штрафам уменьшается на сумму списанной единовременно задолженности.

Указанными нормативно-правовыми актами не предусмотрена возможность изменения в одностороннем порядке существенных условий соглашения о реструктуризации долгов, в том числе самостоятельного направления налоговым органом каких-либо иных сумм на погашение реструктурируемой задолженности.

Частью 2 ст. 8 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 147-ФЗ) предусмотрено, что положения части первой НК РФ не применяются к отношениям, регулируемым Федеральным законом N 83-ФЗ.

По мнению арбитражных судов, суммы излишне уплаченного налога не подлежат зачету в счет платежей по реструктуризации. Погашение реструктурированной задолженности по налогам и сборам не относится к порядку исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренному ст. 45 НК РФ.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28.11.2005 N Ф08-4899/2005-1935А по делу N А63-7562/2004-С4 судьи отклонили доводы налогового органа о том, что в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Суд указал на отсутствие у налогоплательщика недоимки на момент подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налогов, поскольку реструктурированная задолженность не является той недоимкой, на погашение которой в силу п. 7 ст. 78 НК РФ налоговый орган имеет право в одностороннем порядке направить суммы излишне уплаченных платежей. Инспекция зачла в счет реструктурированного долга сумму излишне уплаченных обществом налогов, подлежащих возврату налогоплательщику на основании его письменных заявлений, в нарушение ч. 2 ст. 8 Федерального закона N 147-ФЗ.

С учетом изложенного суммы излишне уплаченного налога не подлежат зачету в счет платежей по реструктуризации. Отказ налогового органа в возврате переплаты, мотивированный тем, что указанная сумма подлежит зачету в счет платежей по реструктуризации, является неправомерным.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

24.12.2013