Организация заключила договор, согласно которому ей оказываются услуги по распространению рекламы организации на рекламных щитах в определенном месте. Услуга организацией оплачена. Расходы в целях исчисления налога на прибыль учтены. Налоговый орган выяснил, что за время действия договора рекламы данной организации на рекламных щитах не было. Правомерен ли в связи с этим учет расходов на рекламу?

Ответ: В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, признаются расходы на рекламу производимых или реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика.

Пунктом 4 ст. 264 НК РФ предусмотрен перечень расходов, которые организация может учесть как расходы на рекламу, в частности это расходы на размещение наружной рекламы.

По общему правилу, установленному ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (например, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Таким образом, расходы на рекламу учитываются в целях налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения и связи с деятельностью, направленной на получение доходов.

Организации, использующие метод начисления, при признании расходов в налоговом учете руководствуются нормами ст. 272 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы должны признаваться в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, то есть в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Из определения рекламы видно, что существенным признаком рекламы является распространение информации. Следовательно, расходы организации по размещению рекламной информации могут быть признаны при условии распространения данной информации.

Таким образом, для того чтобы организация могла признать расходы по размещению рекламы, должны быть выполнены следующие условия:

- реклама должна быть фактически размещена на рекламных щитах;

- факт размещения рекламы должен подтверждаться первичными документами.

Обращаем внимание на то, что, если организация заключила договор на размещение рекламной информации на рекламных щитах в течение нескольких месяцев, признавать расходы следует на последний день соответствующего месяца (квартала) в части расходов, приходящихся на долю рекламной информации, размещенной в течение данного месяца или квартала (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Считаем, что если услуги по размещению рекламы фактически не были оказаны, то есть реклама не была размещена на рекламных щитах, то, несмотря на оплату услуг, рекламные расходы не должны учитываться в качестве расходов. Таким образом, действия организации по учету данных расходов в целях налогообложения прибыли неправомерны.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

17.12.2009