Является ли счет-фактура по НДС доказательством вывоза товара с территории РФ в случае привлечения организации к ответственности за нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, выразившееся в несвоевременном представлении уполномоченному банку подтверждающих документов?

Ответ: В соответствии с ч. 6 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Согласно п. 2.4 Положения о порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций, утвержденного ЦБ РФ 01.06.2004 N 258-П (далее - Положение), резидент представляет в уполномоченный банк (филиал уполномоченного банка), в котором по контракту резидентом оформлен или переоформлен паспорт сделки в соответствии с нормативным актом Банка России, регулирующим порядок учета валютных операций и оформления паспортов сделок (далее - банк ПС) документы, указанные в п. 2.2 Положения, в установленном банком ПС порядке и в согласованный с банком ПС срок, не превышающий:

15 календарных дней, исчисляемых со дня, следующего за датой выпуска (условного выпуска) таможенными органами ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с таможенной территории Российской Федерации товаров, определяемой по отметкам таможенного органа о выпуске (условном выпуске) товаров в таможенной декларации (в случае представления грузовой таможенной декларации на бланке установленной формы - графа "D"), которые в соответствии с нормативными правовыми актами в области таможенного дела подлежат декларированию таможенным органам путем подачи таможенной декларации, за исключением случая, указанного в абз. 3 данного пункта;

15 календарных дней, исчисляемых со дня, следующего за датой принятия таможенным органом таможенной декларации, которая содержится в регистрационном номере таможенной декларации, на ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары, которые в соответствии с нормативными правовыми актами в области таможенного дела подлежат декларированию таможенным органам в случаях их выпуска таможенными органами до подачи таможенной декларации;

15 календарных дней, исчисляемых после окончания месяца, в котором были оформлены документы, подтверждающие вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации или ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без подачи таможенной декларации, либо (в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них) документы, подтверждающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них. Датой оформления указанных в настоящем абзаце подтверждающих документов является наиболее поздняя по сроку дата их подписания одной из сторон, если условиями контракта предусмотрено подписание подтверждающего документа обеими (всеми) сторонами по контракту, в остальных случаях - дата составления подтверждающего документа.

Следовательно, срок, в течение которого необходимо представить уполномоченному банку подтверждающие документы и за нарушение которого резидент привлекается к административной ответственности, связан с определением даты вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Учитывая, что счет-фактура не содержит каких-либо сведений, связанных с вывозом товара с таможенной территории Российской Федерации, он сам по себе не может служить доказательством, подтверждающим данный факт. Аналогичная точка зрения изложена, в частности, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.02.2007 N Ф04-269/2007(31156-А27-23).

Суды указывают также, что счет-фактура не отнесен к категории документов, являющихся формами учета и отчетности по валютным операциям (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 04.03.2008 N Ф09-953/08-С1, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2008 по делу N А56-22750/2007).

В то же время следует учитывать следующее.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Учитывая данную норму, счет-фактура может подтверждать сам факт отгрузки товара.

Следует отметить, что НК РФ не предусматривает ответственность за нарушение срока выставления счета-фактуры. Кроме того, в счет-фактуру могут вноситься изменения, в связи с ошибкой при оформлении счета-фактуры могут быть отозваны продавцом и заменяться на другие.

Исходя из изложенного счет-фактура не может однозначно подтверждать момент (дату) выполнения хозяйственной операции.

То обстоятельство, что счет-фактура представляется самой организацией в уполномоченный банк как документ, подтверждающий факт вывоза товара с территории Российской Федерации, и то, что он принят в качестве такого банком, не устанавливает и не доказывает факта нарушения организацией установленного срока предоставления форм учета и отчетности по валютным операциям, поскольку в счете-фактуре не указывается дата вывоза товара с территории РФ. Такая точка зрения была изложена в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2007 N 17АП-6027/07-АК по делу N А60-12723/2007-С10, оставленном без изменения Постановлением ФАС Уральского округа от 26.11.2007 N Ф09-9677/07-С1.

Таким образом, счет-фактура не относится к формам учета и отчетности по валютным операциям для целей привлечения организации к ответственности за нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, выразившееся в несвоевременном предоставлении уполномоченному банку подтверждающих документов, счет-фактура не может однозначно подтверждать дату вывоза товара даже в случае, если организация представила данный документ и он был принят уполномоченным банком как одно из доказательств совершения хозяйственной операции.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

18.12.2009