Гражданин, намеревающийся приобрести статус индивидуального предпринимателя, оформил в банке кредит и использовал его для целей аренды офисного помещения, закупки оборудования и создания информационного интернет-сайта, то есть для целей, связанных с предпринимательской деятельностью. Условия договора кредита предусматривают выплату ежемесячных процентов. После получения кредита гражданин в установленном порядке зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и в установленном порядке стал применять УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Вправе ли индивидуальный предприниматель включать в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, ежемесячные платежи по кредиту, уплачиваемые после государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя?

Ответ: На основании п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика.

Как отмечено в п. 2 ст. 346.16 НК РФ, расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Исходя из п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Исходя из изложенных положений статус налогоплательщика УСН гражданин может приобрести только в качестве индивидуального предпринимателя. Следовательно, для целей налогообложения индивидуальным предпринимателем учитываются расходы, связанные только с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации гражданин заключил договор кредита не в качестве индивидуального предпринимателя, а в качестве обычного гражданина.

Представляется, что последующая регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не влияет на изменение его статуса как обычного гражданина в отношениях по договору кредита.

Следовательно, расходы по данному договору гражданин несет не как индивидуальный предприниматель, а как обычный гражданин.

Таким образом, не выполняется одно из условий признания расходов для целей налогообложения - произведение их для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, следовательно, индивидуальный предприниматель не вправе включать в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, ежемесячные платежи по кредиту, уплачиваемые после государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Дополнительно отметим, что к аналогичному выводу пришел и Минфин России в Письме от 25.08.2009 N 03-04-05-01/659, рассмотрев ситуацию, в которой кредит для целей проведения ремонта помещения получен и использован физическим лицом до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Как отметило финансовое ведомство, в связи с этим расходы по уплате процентов за пользование кредитом, осуществляемые после получения физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя и перехода его на упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываться не должны.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

18.12.2009