В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденным Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения", налоговая декларация по земельному налогу заполнялась налогоплательщиками, осуществляющими уплату земельного налога в соответствии с гл. 31 НК РФ. Данный документ утратил силу начиная с представления налоговых расчетов по авансовому платежу по земельному налогу за I квартал 2009 г. в связи с изданием Приказа Минфина России от 16.09.2008 N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения", в котором предусмотрено, что налоговая декларация по земельному налогу заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками земельного налога в соответствии с гл. 31 "Земельный налог" НК РФ. Подлежит ли налогоплательщик привлечению к налоговой ответственности за непредставление в установленный срок декларации и расчетов по земельному налогу, в случае если принадлежащие ему земельные участки не признаются объектами налогообложения?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, вне зависимости от факта признания этих земельных участков объектом налогообложения по земельному налогу.

Согласно ст. 398 Кодекса налогоплательщики - организации или индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по земельному налогу. Налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу должны представлять в налоговые органы указанные налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденным Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения", налоговая декларация по земельному налогу заполнялась налогоплательщиками, осуществляющими уплату земельного налога в соответствии с гл. 31 НК РФ. При этом в Письме Минфина России от 17.03.2008 N 03-05-04-02/20 разъяснялось, что налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу обязаны представлять в налоговые органы налогоплательщики-организации, у которых возникает обязанность уплачивать этот налог (авансовые платежи по налогу). В связи с этим у организации, все земельные участки которой не признаются объектами налогообложения по земельному налогу, не возникает обязанности по уплате данного налога. Следовательно, у указанной организации не возникает обязанности по представлению налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам).

Данный Приказ утратил силу начиная с представления налоговых расчетов по авансовому платежу по земельному налогу за I квартал 2009 г. в связи с изданием Приказа Минфина России от 16.09.2008 N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения", в котором предусмотрено, что налоговая декларация по земельному налогу заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками земельного налога в соответствии с гл. 31 "Земельный налог" НК РФ.

Учитывая изменившуюся формулировку, содержащуюся в Порядке заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденном указанным Приказом, можно сделать вывод, что налогоплательщики, у которых принадлежащие им земельные участки не являются объектом налогообложения по земельному налогу в соответствии с п. 2 ст. 389 Кодекса, обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по земельному налогу с нулевыми показателями. При этом такие налогоплательщики не представляют в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу.

Также следует учитывать, что с 1 января 2010 г. налогоплательщиками земельного налога будут являться организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии со ст. 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Указанные изменения в п. 1 ст. 388 НК РФ внесены Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (пп. 6 ст. 4).

Следовательно, с 1 января 2010 г. организации и физические лица не признаются плательщиками земельного налога, если у них есть только такие земельные участки, которые не признаются объектами налогообложения по земельному налогу в соответствии с п. 2 ст. 389 НК РФ. Следовательно, эти лица не будут подавать декларации по земельному налогу, так как представление деклараций является обязанностью налогоплательщиков (п. 1 ст. 398 НК РФ).

В соответствии со ст. 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Ответственность за непредставление налоговой декларации предусмотрена ст. 119 Кодекса.

В. М.Есиков

Советник

отдела имущественных

и прочих налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

18.12.2009