Организацией с 20.04.2009 в связи с производственной необходимостью (из-за перебоев в поставке материалов и комплектующих изделий) была приостановлена работа конвейера ленточного с желобчатыми роликоопорами. Данное основное средство на консервацию не переводилось и организация продолжала учитывать амортизацию по указанному основному средству, а затем начиная с 20.07.2009 (в связи с возобновлением поставок) восстановила работу указанного конвейера. На основании решения налогового органа от 16.10.2009, вынесенного по результатам проведенной выездной проверки, организация привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неправильным исчислением налога на прибыль, включением в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, амортизационных отчислений в отчетных периодах по причине простоя. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ предусмотрено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установленный п. 3 ст. 256 НК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Пунктом 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, предусмотрено, что в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Согласно официальной позиции Минфина России, если производство не консервировалось, то сумма начисленной амортизации может быть признана в целях налогообложения прибыли в качестве расхода текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ (см. Письма Минфина России от 13.03.2009 N 03-03-06/1/141, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101, от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645).

Указанный вывод поддержан арбитражной практикой (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2009 N А56-10179/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-1948/2009(4045-А75-49), Ф04-1948/2009(4043-А75-49) и ФАС Поволжского округа от 23.09.2008 N А55-3042/08).

Необходимо отметить, что это не касается ситуаций, когда основные средства законсервированы на срок более трех месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, неправомерность решения налогового органа в указанной ситуации, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.12.2009