Государственное автономное учреждение (ГАУ) создано 07.08.2009 путем изменения типа областного государственного учреждения культуры. 13.08.2009 ГАУ обратилось в инспекцию ФНС России по месту учета с заявлением о переходе на УСН. Уведомлением от 28.09.2009 инспекция сообщила о невозможности применения ГАУ упрощенной системы налогообложения. Причиной отказа послужило несоблюдение учреждением срока, установленного п. 1 ст. 346.13 НК РФ для подачи заявления при переходе на УСН. По мнению налоговой инспекции, данный срок истек 30.11.2008. Права ли налоговая инспекция?

Ответ: На основании ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее - Закон N 174-ФЗ) автономное учреждение может быть создано путем его учреждения или путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения. При этом ч. 14 ст. 5 Закона N 174-ФЗ определено, что создание автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения не является его реорганизацией.

В рассматриваемом случае автономное учреждение создано путем изменения типа существующего государственного учреждения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.13 НК РФ установлено, что вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки ее на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Приведенные нами нормы налогового законодательства свидетельствуют о том, что НК РФ не ставит возможность применения упрощенной системы налогообложения в зависимость от способа создания юридического лица.

Гражданское законодательство допускает создание юридического лица не только путем его учреждения, но и, например, путем его реорганизации. В последнем случае вновь созданная в результате реорганизации организация при соблюдении условий, предусмотренных п. 3 ст. 346.12 НК РФ, вправе применять упрощенную систему налогообложения, подав заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленный п. 2 ст. 346.13 НК РФ срок. Данная позиция высказана в Письмах Минфина России (см., например, Письма от 19.05.2009 N 03-11-06/2/92, от 17.08.2006 N 03-11-02/180 (направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 04.10.2006 N ГВ-6-02/982@)). Аналогичным образом должен решаться вопрос и о возможности применения упрощенной системы автономным учреждением в случае его создания путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения. Такой же вывод следует и из Письма Минфина России от 20.10.2009 N 03-11-06/2/216, в котором специалисты финансового ведомства, отвечая на вопрос налогоплательщика о том, вправе ли автономные учреждения, создаваемые в течение года путем изменения типа существующих бюджетных учреждений в соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона N 174-ФЗ, применять УСН с даты их создания, то есть с даты государственной регистрации соответствующих изменений устава, дали положительный ответ.

В данной ситуации, как следует из вопроса, ГАУ создано 07.08.2009. В силу положений п. 2 ст. 51 Гражданского кодекса РФ запись о его создании внесена в ЕГРН также 07.08.2009. В соответствии с п. 4 Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 110, датой постановки на учет организации в налоговом органе по месту нахождения является дата внесения соответствующей записи в государственный реестр.

Таким образом, ГАУ поставлено на учет в налоговом органе 07.08.2009, а 13.08.2009 оно обратилось в инспекцию ФНС России с заявлением о переходе на УСН. В таком случае, с учетом положений ст. 6.1 НК РФ, регламентирующей порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе на подачу заявления о переходе на УСН, предусмотренный п. 2 ст. 346.13 НК РФ, вновь созданным автономным учреждением соблюден.

Глава 26.2 НК РФ содержит запрет на применение УСН для вновь зарегистрированных организаций только в том случае, если они относятся к налогоплательщикам, перечисленным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В частности, пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ запрещает применять УСН бюджетным учреждениям, к каковым автономные учреждения не относятся (подробные разъяснения на этот счет содержит Письмо Минфина России от 28.07.2008 N 03-11-03/15). Иных оснований, препятствующих вновь созданному учреждению применять УСН, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Поскольку в рассматриваемом случае все условия для перехода на упрощенную систему вновь созданным автономным учреждением соблюдены, а переход на данную систему налогообложения является правом налогоплательщика, не требующим согласия налогового органа, отказ ИФНС считаем необоснованным.

На этом основании ГАУ вправе применять УСН с даты его постановки на учет в налоговом органе, то есть с 07.08.2009.

Кроме того, указанный налоговой инспекцией срок для подачи заявления - 30.11.2008 организацией в принципе не мог быть соблюден, поскольку на тот момент она являлась бюджетным учреждением и прав на подачу такого заявления не имела (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.12.2009