Организация приобретает объект недвижимого имущества, который планирует перепродать. Каким образом следует учитывать уплату государственной пошлины за регистрацию объекта недвижимости, приобретенного для перепродажи, для целей исчисления налога на прибыль и для целей ведения бухгалтерского учета?

Ответ: Согласно п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся в том числе иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Таким образом, сумма государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию права собственности на рассматриваемый объект недвижимости, относится к фактическим затратам на приобретение ТМЦ и включается в его стоимость.

Государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество указана в п. 20 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ. Пункт 1 ст. 333.16 НК РФ признает государственную пошлину сбором.

НК РФ содержит две нормы, позволяющие учесть данную государственную пошлину:

- п. 2 ст. 254 НК РФ предусматривает, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Таким образом, государственную пошлину, уплачиваемую за регистрацию права собственности на недвижимость, учитываемую в качестве товара, можно включать в его стоимость;

- пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ относит к прочим расходам суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке. Так как п. 10 ст. 13 НК РФ государственная пошлина отнесена к федеральным сборам, то расходы на ее уплату можно учесть на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Пункт 4 ст. 252 НК РФ предусматривает, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Следовательно, для целей налогообложения налогоплательщик может выбрать один из данных способов учета рассматриваемой государственной пошлины, указав его в учетной политике.

Конечно, для сближения бухгалтерского и налогового учета удобнее учитывать рассматриваемую пошлину в составе материальных расходов.

Отметим, что в целях налогообложения прибыли покупатель вправе сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (абз. 2 ст. 320 НК РФ). Эта стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. При этом нужно учесть, что порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике.

Документы, применяемые при учете основных средств, в данном случае не используются, так как рассматриваемый объект недвижимости не признается объектом основных средств. По нашему мнению, в данной ситуации передача объекта недвижимости может быть оформлена актом приема-передачи. Этот документ будет служить основанием для принятия объекта к учету.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.12.2009