Организация купила объект недвижимости с целью дальнейшей перепродажи и учитывает его в бухгалтерском учете как товар. Можно ли предъявить к вычету НДС по факту получения счета-фактуры, а не по факту сдачи документов на государственную регистрацию или получения свидетельства о собственности?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Пункт 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) указывает, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, предназначенные для продажи. Данное ПБУ 5/01, а также Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) не предусматривают в качестве условия принятия на учет ТМЦ государственную регистрацию права собственности на те объекты, право собственности на которые подлежит такой регистрации.

Таким образом, законодательство не ограничивает право налогоплательщика на принятие НДС к вычету по объекту недвижимости, приобретенному для перепродажи, до регистрации права собственности на него. Эту позицию разделяют суды, например Постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07; ФАС Московского округа от 03.07.2008 N КА-А40/5771-08.

В заключение отметим: выставление продавцом недвижимости счета-фактуры до регистрации права собственности на нее покупателем преждевременно.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара. При этом в соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то такая передача права собственности в целях применения налога на добавленную стоимость приравнивается к его отгрузке. А ст. 551 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Такого же подхода придерживается и Минфин России в Письме от 22.07.2008 N 03-07-11/261, согласно которому при реализации объектов недвижимости счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти календарных дней считая со дня передачи права собственности (даты государственной регистрации права собственности).

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.12.2009