Возможно ли назначение выездной налоговой проверки при закрытии организацией ее обособленного подразделения в следующих случаях: закрываемое подразделение является филиалом; обособленное подразделение в учредительных документах не указано?

Ответ: В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

НК РФ не предусматривает специального определения филиалов и представительств организации, поэтому для целей регулирования налоговых правоотношений филиалы и представительства признаются таковыми в соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ.

В частности, филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ). В силу п. 3 ст. 55 ГК РФ филиал должен быть указан в учредительных документах создавшего его юридического лица.

Порядок проведения выездной налоговой проверки, регламентированный ст. 89 НК РФ, не предусматривает в качестве основания для проведения налоговой проверки закрытие обособленных подразделений организации (независимо от того, указаны они в учредительных документах или нет).

Согласно п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Таким образом, самостоятельная выездная налоговая проверка, в том числе и при закрытии обособленного подразделения, может быть назначена в отношении обособленного подразделения организации, имеющего статус филиала. Соответствующее решение должно быть принято налоговым органом по месту нахождения данного филиала.

При этом нужно учитывать, что в рамках самостоятельной выездной налоговой проверки проверяется правильность исчисления и своевременность уплаты только региональных и (или) местных налогов (абз. 2 п. 7 ст. 89 НК РФ). Установлены также следующие ограничения:

- налоговый орган, проводящий самостоятельную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (абз. 3 п. 7 ст. 89 НК РФ);

- при проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ).

Деятельность обособленного подразделения, не являющегося филиалом (представительством) организации, может быть проверена лишь в рамках проведения проверки организации на основании решения налогового органа по месту нахождения организации. То есть самостоятельная проверка такого подразделения невозможна. Указанное правило действует и при закрытии подразделения. В Письме Минфина России от 31.07.2008 N 03-02-07/1-327 также сделан вывод о том, что НК РФ не предусмотрено право территориальных налоговых органов проводить самостоятельную выездную налоговую проверку обособленных подразделений организации, не являющихся филиалами и представительствами.

Отметим, что в силу п. 11 ст. 89 НК РФ независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки выездная налоговая проверка организации может осуществляться только в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (а не в связи с ликвидацией обособленного подразделения организации). В остальных случаях проверки организации проводятся с соблюдением ограничений, установленных в абз. 2 п. 4 и п. 5 ст. 89 НК РФ (глубина проверяемого периода в три года, предшествующие году вынесения решения о проверке; запрет проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период; запрет проводить более двух выездных проверок в течение календарного года).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.12.2009