Общество с ограниченной ответственностью 31.04.2009 представило в банк заявление на открытие банковского счета. Уведомление об открытии счета получено обществом 14.05.2009, в тот же день общество направило в адрес налогового органа сообщение об открытии счета. Налоговый орган, посчитав, что общество сообщило об открытии счета с пропуском установленного законом срока, принял решение о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 118 НК РФ, в виде взыскания 5000 руб. штрафа. Общество, не согласившись с решением инспекции, оспорило его в арбитражном суде. С какого момента исчисляется срок представления в налоговый орган сведений об открытии счета в банке?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщить в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) счетов.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах под счетами (счетом) понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Открытие банковского счета, счета по вкладу (депозиту) завершается, а банковский счет, счет по вкладу (депозиту) является открытым с внесением записи об открытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов. Такое правило предусмотрено в п. 1.3 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)". Запись об открытии лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора банковского счета, вклада (депозита).

Как отмечено в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2009 по делу N А27-4971/2009-2, открытие счета, таким образом, предполагает проведение банком определенных мероприятий в одностороннем порядке, поэтому момент заключения договора банковского счета и момент открытия счета могут не совпадать по времени. Следовательно, срок представления в налоговый орган сведений об открытии счета в банке подлежит исчислению с момента, когда клиент узнал или должен был узнать об открытии банком его счета.

Учитывая сложившуюся судебную практику по рассматриваемому вопросу, об открытии банковского счета налогоплательщику может быть известно:

- в момент заключения договора об открытии счета с банком, что подтверждается выпиской из Книги регистрации открытых счетов (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.08.2009 по делу N А43-30465/2008-31-1298);

- в момент получения договора банковского счета, подписанного банком (если ранее заключен проект договора, не содержащий указания на дату открытия счета, который был передан в банк для утверждения и подписания) (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2009 по делу N А27-4971/2009-2);

- в момент получения уведомления банка об открытии счета (к примеру, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2009 по делу N А05-11101/2008).

Таким образом, срок представления в налоговый орган информации об открытии счета в банке подлежит исчислению с момента, когда клиент узнал или должен был узнать об открытии банком его счета, который может не совпадать с моментом заключения договора банковского счета.

За нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии счета в банке может наступать ответственность по п. 1 ст. 118 НК РФ. Привлечение налогоплательщика к ответственности по этой статье правомерно лишь в том случае, если он не представил сведения об открытии счета в течение семи дней с момента, когда он узнал или должен был узнать об открытии банком его счета. Если срок, исчисляемый в таком порядке, не нарушен налогоплательщиком, можно порекомендовать оспорить решение налоговой инспекции в суде - в арбитражной практике такие прецеденты имеются.

С. В.Соболева

ООО "Аналитический Центр"

21.12.2009