Организация получила требование об уплате налога, содержащее факсимильное воспроизведение подписи руководителя и печати налогового органа. Правильно ли в данном случае оформлено требование об уплате налога?

Ответ: Требованием об уплате налога согласно п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога согласно абз. 1 п. 6 ст. 69 НК РФ может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом (абз. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ).

Форма требования об уплате налога утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 5 ст. 69 НК РФ).

Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ (далее - Приказ) утверждена форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, направляемая налоговым органом налогоплательщику (плательщику сборов) - организации, индивидуальному предпринимателю или налоговому агенту - организации, индивидуальному предпринимателю (Приложение N 1 к Приказу), а также форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, направляемая налоговым органом налогоплательщику (плательщику сборов) - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем (Приложение N 2 к Приказу).

Указанными формами предусмотрено, что требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа должно быть подписано руководителем налогового органа либо его заместителем с указанием классного чина, фамилии, имени, отчества, даты подписи и заверено печатью налогового органа.

В соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса РФ) использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи возможно при совершении сделок в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Очевидно, что указанное положение ГК РФ неприменимо к рассматриваемому случаю.

Во-первых, исходя из буквального прочтения указанной нормы, факсимильное воспроизведение подписи возможно при совершении сделок, однако в рассматриваемом случае сделка как таковая не совершается.

Во-вторых, как указано в п. 2 ст. 160 ГК РФ, использование факсимильной подписи возможно в случаях и в порядке, предусмотренных законом, правовыми актами или соглашением сторон. Однако ни НК РФ, ни Приказ, ни иные законодательные акты не предусматривают возможность проставления на требовании об уплате налога (сбора, пени, штрафа) факсимильной подписи руководителя и печати налогового органа.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство не применяется к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям.

Таким образом, требование об уплате налога (сбора, пени, штрафа), содержащее факсимильное воспроизведение подписи руководителя и печати налогового органа, составлено с нарушением действующего законодательства.

Аналогичная позиция отражена в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 06.03.2009 по делу N А63-13896/2008-С4-30, ФАС Поволжского округа от 15.02.2007 N А55-4383/2006.

Однако существует и иная позиция по рассматриваемому вопросу, которая заключается в следующем.

Как уже было указано, требование об уплате налога (сбора, пени, штрафа) может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога (сбора, пени, штрафа) вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом (п. 6 ст. 69 НК РФ).

При этом НК РФ не содержит указаний, в какой форме должно направляться требование: в форме оригинала или копии. В связи с этим представляется, что требование об уплате налога (сбора, пени, штрафа) с факсимильным воспроизведением подписей должностных лиц налогового органа и гербовой печати не свидетельствует о нарушении требований законодательства.

В частности, такая позиция отражена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2009 N Ф04-3222/2009(7672-А27-14).

В заключение отметим, что согласно официальной позиции контролирующих органов, отраженной в Письме МНС России от 01.04.2004 N 18-0-09/000042@, использование факсимиле подписи должностных лиц территориальных налоговых органов в основной деятельности запрещено.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.12.2009