Вправе ли субъект РФ соответствующим законом установить дифференцированные налоговые ставки по транспортному налогу с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств?

Ответ: Исходя из положений ст. 14 Налогового кодекса РФ транспортный налог относится к региональным налогам.

На основании п. 3 ст. 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Как указано в ст. 356 НК РФ, транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В соответствии с п. 2 ст. 361 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 28.11.2009 N 282-ФЗ (далее - Закон N 282-ФЗ)) налоговые ставки, указанные в п. 1 данной статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Пунктом 3 ст. 361 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 282-ФЗ) установлено, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Исходя из п. 27 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177, при установлении налоговых ставок в зависимости от года выпуска транспортных средств (срока полезного использования) необходимо иметь в виду, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Письмом Минфина России от 16.06.2006 N 03-06-04-04/24 установлено, что указанные Методические рекомендации не относятся к актам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, но вместе с тем являются внутриведомственными документами, обязательными для исполнения налоговыми органами.

МНС России в Письме от 06.11.2002 N НА-6-21/1704 отметило, что п. 3 ст. 361 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок транспортного налога с учетом категорий и срока полезного использования транспортных средств на конец налогового периода.

Например: для автомобиля легкового с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно налоговая ставка может быть установлена законом субъекта Российской Федерации от 1 до 25 руб. за каждую лошадиную силу. При этом ставка может быть дифференцирована:

- по мощности двигателя (например, до 50 л. с. и свыше 50 л. с.);

- по сроку полезного использования (например, для автомобилей, с года выпуска которых прошло более 7 лет, и для автомобилей, с года выпуска которых прошло менее 7 лет).

Исходя из изложенного, субъект РФ, в силу гл. 28 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 282-ФЗ), соответствующим законом вправе установить дифференцированные налоговые ставки по транспортному налогу с учетом срока полезного использования транспортных средств, под которым следует понимать количество лет, прошедших с года выпуска транспортных средств.

Законом N 282-ФЗ в ст. 361 НК РФ внесены изменения.

Так, п. 2 ст. 361 НК РФ Законом N 282-ФЗ изложен в новой редакции, в соответствии с которой налоговые ставки, указанные в п. 1 данной статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Согласно п. 3 ст. 361 НК РФ (в ред. Закона N 282-ФЗ) допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Как указано в ст. 2 Закона N 282-ФЗ, данный Закон вступает в силу с 01.01.2010, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.11.2009) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Согласно п. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Таким образом, субъект РФ вправе соответствующим законом установить дифференцированные налоговые ставки по транспортному налогу с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, как до 01.01.2010, так и после указанной даты.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.12.2009