Организация арендует помещение по договору, заключенному с органом местного самоуправления. Перечисление арендных платежей осуществляется с задержкой. В какой момент у организации возникает обязанность перечислить в бюджет НДС: при наступлении предусмотренных договором сроков уплаты арендных платежей или на дату их фактической уплаты?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

В силу п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, т. е. в данном случае - арендатором муниципального имущества.

Операции по предоставлению органом местного самоуправления в аренду муниципального имущества подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При этом из пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ следует, что налоговый агент обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги только из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41 и Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999, в том случае, если денежных выплат в налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ.

Согласно п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 предусмотренное ст. 123 НК РФ правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

Например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 05.10.2009 N А53-25809/2008 признал неправомерным доначисление арендатору сумм НДС и пени исходя из установленного в договоре аренды срока уплаты арендных платежей, без учета сроков фактического перечисления уплаты сумм арендной платы арендодателю (указанному им лицу), своевременности удержания налога с арендной платы и его перечисления в бюджет. Как указал суд, обязанность исполнить функцию налогового агента появляется у арендатора только по факту перечисления денежных средств арендодателю.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.06.2008 N Ф09-4480/08-С2 счел, что в случае неполного внесения платежей за аренду государственного (муниципального) имущества НДС, подлежащий перечислению в бюджет налоговым агентом (арендатором), должен исчисляться из фактически уплаченной арендной платы, а не из ее размера, установленного договором аренды муниципального имущества.

Учитывая изложенное, при нарушении арендаторами сроков уплаты арендных платежей обязанность начислить НДС к уплате в бюджет возникает у арендатора муниципального имущества в том периоде, когда они были фактически уплачены, а не в том периоде, когда указанные платежи должны быть уплачены по условиям договора аренды.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

22.12.2009