Выращенная крестьянским (фермерским) хозяйством сельскохозяйственная продукция частично распределена между его членами в порядке ст. 15 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве". Подлежит ли стоимость распределенной продукции включению в налогооблагаемую базу хозяйства при исчислении ЕСХН?

Ответ: Система налогообложения в виде ЕСХН может применяться и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами (п. 5 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

Объектом налогообложения для налогоплательщиков ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Федеральный закон N 74-ФЗ) крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

В силу п. 2 ст. 15 Федерального закона N 74-ФЗ каждый член фермерского хозяйства имеет право на часть доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) натуральной формах, плодов, продукции (личный доход каждого члена фермерского хозяйства). Размер и форма выплаты каждому члену фермерского хозяйства личного дохода определяются по соглашению между членами фермерского хозяйства.

Пунктом 3 ст. 257 Гражданского кодекса РФ определено, что плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, являются общим имуществом членов крестьянского (фермерского) хозяйства и используются по соглашению между ними.

Из приведенных норм следует, что при выплате дохода члену фермерского хозяйства перехода права собственности не происходит. Следовательно, распределение произведенной продукции между членами крестьянского (фермерского) хозяйства не является реализацией и не подлежит включению в налогооблагаемую базу хозяйства при исчислении ЕСХН.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.09.2009 N А32-896/2009-34/35).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

22.12.2009