Подлежит ли декларированию в качестве дохода в следующем за отчетным годом периоде сумма излишне уплаченных налогов и сборов, возвращенная налогоплательщику, осуществляющему профессиональную деятельность, налоговым органом, в целях исчисления ЕСН и НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 декабря 2009 г. N 03-04-05-02/17

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу декларирования в качестве дохода суммы излишне уплаченных налогов и сборов, возвращенной налогоплательщику налоговыми органами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 2 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, признаются доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Излишне уплаченные суммы налогов и сборов, возвращенные налоговыми органами, не являются доходами, полученными от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, и не подлежат налогообложению ЕСН и налогом на доходы физических лиц, а следовательно - и декларированию за налоговый период, в котором такие суммы были получены.

При этом следует учитывать, что в случае возврата излишне уплаченной суммы ЕСН потребуется корректировка суммы задекларированного дохода, при расчете которого за прошлый налоговый период такие суммы ЕСН были учтены в расходах при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

23.12.2009