Налогоплательщиком в платежном поручении на уплату сумм налога была допущена ошибка в указании ИНН получателя платежа. В результате проведенной налоговым органом проверки доначислен налог в размере суммы, перечисленной платежным поручением с ошибочно указанным ИНН получателя платежа. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В силу пп. 1 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

При этом п. 4 ст. 45 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной.

Так, НК РФ установлено основание, которое свидетельствует о неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, связанное с неправильным указанием налогоплательщиком реквизитов в платежном поручении. В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Такие ошибки налогоплательщиком при заполнении платежного поручения допущены не были. Банк получателя и номер счета Федерального казначейства в платежном поручении указаны верно, следовательно, сумма платежа была зачислена на счет Федерального казначейства, что не повлекло неперечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу п. 4 ст. 45 НК РФ факт неверного указания налогоплательщиком ИНН в платежном документе не свидетельствует о неисполнении обязанности по уплате налога.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается уплатой налога налогоплательщиком, а в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 N 24-П конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло.

На основании изложенного допущенная налогоплательщиком ошибка в указании ИНН в платежном поручении не свидетельствует о неуплате налога, действия налогового органа по доначислению налога в оспариваемой сумме являются неправомерными.

Данный вывод подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 26.10.2009 по делу N А41-7788/09, от 13.08.2009 по делу N А41-20453/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2008 по делу N А53-1949/2007-С5-14).

О. Ю.Пескова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.12.2009