Включаются ли в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные управляющими организациями на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с данной главой.

Пунктом 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Исходя из положений гл. 21 НК РФ, в частности норм ст. 162 НК РФ, устанавливающих особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), и не предусматривающих специального исключения из налогооблагаемой базы по НДС денежных средств, полученных управляющими организациями на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, данные средства включаются в налоговую базу в общеустановленном порядке.

Федеральным законом от 28.11.2009 N 287-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 287-ФЗ) в гл. 21 НК РФ внесены изменения.

Так, Законом N 287-ФЗ введен новый п. 3 ст. 162 НК РФ, согласно которому в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме.

Закон N 287-ФЗ вступает в силу с 01.01.2010, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 01.12.2009) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

Таким образом, в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные управляющими организациями на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме:

- до 01.01.2010 - включаются в общеустановленном порядке;

- после 01.01.2010 - не включаются.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.12.2009