Организацией были закуплены шины от грузовых автомобилей для организации клумб на своей территории. Как и в каком периоде должны быть отражены затраты по покупке шин в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль.
Статьей 247 НК РФ предусматривается, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При использовании по прямому назначению автомобильные шины являются материально-производственными запасами и должны учитываться как затраты налогоплательщика на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Однако в данном случае автомобильные шины используют в качестве клумб, то есть для благоустройства территории.
Подпунктом 3 п. 2 ст. 253 НК РФ установлено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя суммы начисленной амортизации.
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
Таким образом, затраты на приобретение шин для установки в качестве клумб не будут учтены в качестве расходов по налогу на прибыль.
В. В.Половинка
Минфин России
25.12.2009