По договору контрактации заготовитель после осуществления переработки сельскохозяйственной продукции вернул организации - сельскохозяйственному производителю, применяющему ЕСХН, отходы от нее, которые производитель рассчитывал использовать в качестве сырья для изготовления комбикормов. Каким образом производитель должен учесть возврат отходов, возникших при переработке сельскохозяйственной продукции, при исчислении ЕСХН?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 535 Гражданского кодекса РФ по договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию заготовителю - лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи.

В соответствии с п. 3 ст. 536 ГК РФ договором контрактации может быть предусмотрена обязанность заготовителя, осуществляющего переработку сельскохозяйственной продукции, возвращать производителю по его требованию отходы от переработки сельскохозяйственной продукции с оплатой по цене, определенной договором.

Пунктом 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)".

Согласно ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Пунктами 1 и 2 ст. 249 НК РФ определяется, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Из вышеприведенного следует, что доходы от продажи самой сельскохозяйственной продукции организация - сельскохозяйственный производитель, применяющий ЕСХН, включит в доходы от реализации.

Но необходимо обратить внимание, что договором контрактации также предусмотрен возмездный возврат отходов, возникших при переработке продукции заготовителем, продавцу - производителю сельскохозяйственной продукции.

Подпунктом 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ устанавливается, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья, используемого в производстве товаров.

Поскольку в данном случае отходы, полученные от заготовителя по договору контрактации, являются для производителя сырьем, которое он планирует направить на производство комбикормов, то, соответственно, к затратам на них применяются нормы НК РФ, предусмотренные для учета материальных расходов, в частности расходов на приобретение сырья.

Таким образом, затраты организации - производителя сельскохозяйственной продукции на приобретение отходов от ее переработки, передаваемых ему от заготовителя по договору контрактации с оплатой по цене, определенной договором, относятся к расходам в целях исчисления ЕСХН и квалифицируются в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В. В.Половинка

Минфин России

28.12.2009