Физическому лицу (не являющемуся индивидуальным предпринимателем) был передан по индоссаменту простой дисконтный вексель. Вексель предъявлен к платежу. Возникает ли у организации-векселедателя обязанность удерживать НДФЛ с выплаченного физическому лицу дохода в виде дисконта в качестве налогового агента?

Ответ: Обязанность налогового агента по НДФЛ возникает у тех российских организаций, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо - налогоплательщик НДФЛ получило доходы, источником которых для него является указанная российская организация, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса РФ (п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

В п. 1 ст. 214.1 НК РФ перечислены операции, доходы по которым учитываются в порядке, определенном поименованной статьей НК РФ. Это операции:

- купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

- купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

- с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

- погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

- с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемые доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Известно, что права по ордерной ценной бумаге, каковой является вексель, передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента (ст. 11 Положения о переводном и простом векселе (Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341), абз. 1 п. 3 ст. 146 Гражданского кодекса РФ). Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге, - индоссата (абз. 2 п. 3 ст. 146 ГК РФ).

Итак, индоссамент оформляет передачу прав по ордерной ценной бумаге.

Сделки по передаче прав, как можно убедиться в приведенном в п. 1 ст. 214.1 НК РФ перечне операций, который является исчерпывающим, отсутствуют. Следовательно, оснований для применения к рассматриваемой ситуации норм ст. 214.1 НК РФ не имеется.

В то же время, как было указано выше, индоссамент переносит все права, удостоверенные векселем, в том числе и право требовать исполнения по бумаге у обязанного по ней лица, а также право на получение дохода по векселю (дисконта), на лицо, которому передаются права по ценной бумаге. В данном случае этим лицом является физическое лицо - держатель векселя.

Также в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно.

Однако, как можно увидеть из арбитражной практики, разъяснений Минфина России и налоговых органов, положения указанной нормы применяются в тех случаях, когда налоговый агент не имеет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 26.09.2006 N 4047/06 по делу N А55-5211/05-43, ФАС Московского округа от 31.12.2008 N КА-А40/12154-08 по делу N А40-10228/08-35-45, Письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-04-05-01/255, УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 20-14/4/045296@).

В рассматриваемой ситуации доход в виде дисконта получен физическим лицом непосредственно от организации при предъявлении указанным лицом векселя к платежу.

Согласно мнению Минфина России, высказанному в Письме от 22.05.2007 N 03-04-06-01/153, при оплате банком предъявленного в срок к платежу собственного процентного векселя доходом физического лица, подлежащим удержанию у источника выплаты, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, - дисконт.

Учитывая вышеизложенное, организация-векселедатель при выплате дохода в виде дисконта держателю векселя - физическому лицу признается налоговым агентом, и в связи с этим на нее возлагается обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ с указанного дохода.

С. А.Ратушный

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

28.12.2009