Руководителем организации является ее единственный учредитель. С ним заключен трудовой договор. Как учитывать расходы на оплату труда руководителя в целях исчисления налога на прибыль с учетом информации, изложенной в Письме Минздравсоцразвития России от 18.08.2009 N 22-2-3199?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемом вопросе документальным подтверждением расходов на оплату труда руководителя организации является заключенный с ним трудовой договор.

В случае если должность руководителя организации занимает учредитель этой организации, то, по мнению Минздравсоцразвития России, изложенному в Письме от 18.08.2009 N 22-2-3199, у учредителя отсутствует возможность заключения трудового договора с самим собой.

Со ссылкой на ст. 273 Трудового кодекса РФ Минздравсоцразвития России отмечает, что положения гл. 43 ТК РФ, закрепляющей особенности регулирования труда руководителя организации, не распространяются, в частности, на те случаи, когда руководитель организации является единственным участником (учредителем) организации. В описываемой ситуации учредитель может лишь возложить на себя функции единоличного исполнительного органа - директора, генерального директора, президента и так далее, оформив это соответствующим решением. Управленческая деятельность в этом случае, по мнению Минздравсоцразвития России, осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового.

При отсутствии трудового договора документально подтвердить расходы на оплату труда руководителя организации затруднительно. Названные же расходы, если учитывать специфику деятельности организации и ее объемы производства, могут быть весьма значительными.

Однако арбитражные суды указывают, что, хотя ТК РФ и исключает применение к подобным правоотношениям положений гл. 43 ТК РФ, в то же время ТК РФ не содержит норм, запрещающих применение общих положений ТК РФ к трудовым отношениям, при которых происходит совпадение работника и работодателя в одном лице. К рассматриваемым отношениям судьи применили норму ст. 16 ТК РФ, которая указывает, что трудовые отношения, возникающие в результате избрания или назначения на должность, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.12.2008 по делу N А21-3046/2008).

Вместе с тем арбитры ФАС Уральского округа в Постановлении от 09.09.2009 N Ф09-6759/09-С2 по делу N А07-4502/2009 отметили, что лицо, назначенное на должность директора общества с ограниченной ответственностью решением учредителя, считается вступившим с обществом в трудовые отношения, оформленные указанным решением.

Учитывая мнение Минздравсоцразвития России, выраженное в рассматриваемом Письме от 18.08.2009 N 22-2-3199, а также позиции судов, по нашему мнению, следует оформлять назначение руководителя организации решением учредителя. Названное решение и будет являться документальным подтверждением расходов на оплату труда руководителя организации. В то же время в случае оформления трудовых отношений с руководителем организации - единственным учредителем (участником) трудовым договором в соответствии со ст. 16 ТК РФ организация не лишается права уменьшать свою налогооблагаемую прибыль, применяя нормы ст. 252 НК РФ.

С. А.Ратушный

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

28.12.2009