Организация в качестве агента от своего имени реализует подарочные карты, принадлежащие различным эмитентам (принципалам). Подарочные карты реализуются по безналичному расчету юридическим лицам. Какие документы должна представить организация покупателю подарочных карт? Следует ли выставлять счета-фактуры?

Ответ: В общепринятом смысле подарочная карта является документом, подтверждающим обязательство организации передать в будущем его предъявителю товары (работы, услуги) на определенную сумму и право предъявителя (держателя карты) на получение этих товаров (работ, услуг).

Таким образом, полученные за подарочные карты денежные средства являются предоплатой в счет продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ), которые будут приобретены (оказаны, выполнены) в будущем. Аналогичная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 04.08.2009 N 17-15/080428.

Исходя из положения о том, что для продавца товаров (работ, услуг) выручка от реализации подарочных карт - это получение предоплаты (авансовых платежей) за товары (работы, услуги), услуги посредника (агента) при реализации подарочных карт состоят в получении предварительной оплаты от покупателей.

При получении денежных средств при реализации подарочных карт у собственника (эмитента) подарочных карт возникает налогооблагаемая база по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, в случае если эмитент подарочных карт находится на общей системе налогообложения.

Таким образом, при выставлении счета на оплату при реализации подарочных карт таких эмитентов агент должен выделить в нем сумму НДС.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 содержатся разъяснения, согласно которым при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) комиссионером (агентом), осуществляющим в рамках комиссионного (агентского) договора реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени, счет-фактуру на эту оплату (частичную оплату) покупателю выставляет комиссионер (агент), а комитент (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. При этом комиссионер (агент) счета-фактуры по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), выставленные им покупателю, в книге продаж не регистрирует.

Таким образом, если эмитент подарочных карт является плательщиком НДС, то при получении оплаты от покупателей за подарочные карты агент выставляет "авансовый" счет-фактуру на сумму полученной предоплаты.

Если эмитент подарочных карт не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенную систему налогообложения), то при реализации подарочных карт в счете на оплату НДС не указывается и "авансовые" счета-фактуры, соответственно, не оформляются.

Факт передачи подарочных карт оформляется актом приема-передачи, в котором указываются характеристики переданных подарочных карт, в частности: наименование, номинал, номер, количество, сумма.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.12.2009