Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы", арендует офисное помещение у физического лица. Вправе ли организация учесть расходы, связанные с текущим ремонтом арендованного помещения?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Статьей 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те затраты, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В частности, на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к таким расходам относятся затраты на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

В силу п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

При этом под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

По мнению специалистов налоговых органов, изложенному в Письме УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@, нежилое помещение, принадлежащее физическому лицу на праве собственности и сдаваемое им в аренду, не может рассматриваться в качестве основного средства (средства труда, используемого для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)), следовательно, произведенные арендатором, применяющим упрощенную систему, расходы на ремонт данного недвижимого имущества не могут учитываться при исчислении налоговой базы по единому налогу.

По нашему мнению, имущество признается основным средством независимо от того, кто его использует в своей предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 257 НК РФ). В рассматриваемой ситуации арендатор использует объект аренды (офисное помещение) в качестве средства труда для извлечения дохода, поэтому расходы по ремонту помещения, срок полезного использования и первоначальная стоимость которого соответствует установленным НК РФ требованиям, на наш взгляд, можно учесть в составе расходов при исчислении единого налога. Однако данную позицию придется отстаивать в суде, поскольку она противоречит позиции налоговых органов. При этом, учитывая отсутствие арбитражной практики по данному вопросу, предсказать решение суда мы не беремся.

Если организация не готова спорить с налоговыми органами, то расходы по ремонту арендованного помещения, принадлежащего физическому лицу, не следует учитывать при исчислении налога при применении упрощенной системы налогообложения.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.12.2009