Возникает ли объект налогообложения по НДФЛ у работников, приглашенных на новогодний банкет, проводимый за счет средств организации? Организацией оплачены аренда помещения и питание работников

Ответ: Согласно п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ названные доходы относятся к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Однако в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов персонально по каждому налогоплательщику. То есть для обоснованного начисления НДФЛ следует определить фактический доход непосредственно каждого физического лица. НДФЛ в рассматриваемой ситуации не начисляется.

В п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42, в частности, отмечено, что вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу.

При отсутствии персонификации доходов невозможно правильно определить налоговую базу и, соответственно, исчислить налог. Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 N Ф04-1208/2006(20713-А46-19) отмечено, что применяемый налоговыми органами расчет в виде деления размера произведенных предприятием затрат на организацию и проведение праздников на общее количество работающих работников не позволяет достоверно определить размер дохода, полученного каждым конкретным лицом. Данный вывод подтверждается многочисленной судебной практикой, подтверждающей невозможность удержания налога в аналогичных ситуациях.

Н. Н.Коба

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

29.12.2009