По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость организации отказано в применении вычетов по НДС по приобретенному сырью, так как на момент проведения встречной проверки поставщик сырья по юридическому адресу не находился. За данный период организация-поставщик представила в налоговый орган "нулевую" отчетность по НДС, уплата налога на добавленную стоимость этой организацией за указанный период не производилась. Поставка сырья произведена на основании заключенного между организациями письменного договора. Поставщик зарегистрирован в ЕГРЮЛ в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете. При этом при заключении договора и исполнении обязательств по нему у организации имелись сведения о контрагенте как о действующей организации. От поставщика получен товар, накладные и счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями законодательства РФ. Произведена оплата через расчетный счет банка, сырье переработано в готовую продукцию, готовая продукция реализована покупателям по стоимости, включающей НДС. Документы были представлены для проверки. Правомерен ли отказ налогового органа в применении организацией вычета НДС на том основании, что хозяйственные операции совершены с контрагентом, не исполнившим своих налоговых обязанностей?

Ответ: Рекомендуем обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением о возмещении из бюджета НДС по данной декларации. Исходя из сведений, представленных по данному вопросу, основанием для отказа в возмещении из бюджета налога может служить доказательная база, представленная налоговым органом, о необоснованной налоговой выгоде.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 N 329-О толкование ст. 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налога в бюджет.

Каждый налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за выполнение своих обязанностей и независимо друг от друга пользуется своими правами, в том числе правом на учет расходов в целях налогообложения прибыли, на налоговые вычеты по НДС. Заявитель не может нести ответственности за действия третьих лиц, в том числе своих контрагентов.

При этом налоговым органом обязательно должна быть доказана преднамеренность и согласованность действий организации и контрагентов, направленных на незаконное возмещение НДС из бюджета, а также представлены доказательства взаимозависимости и аффилированности налогоплательщика со своими контрагентами.

Н. Н.Коба

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

29.12.2009