Торговая организация с 2010 г. переходит на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2009 г. в счет предстоящей отгрузки товаров она перечислила поставщику аванс. Сумму НДС с перечисленного аванса организация приняла к вычету на основании полученного от поставщика счета-фактуры. Обязана ли организация восстановить сумму НДС с аванса при переходе на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Согласно п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, подлежат вычетам у налогоплательщика, перечислившего эти суммы оплаты (частичной оплаты).

В соответствии с п. 9 ст. 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав); документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. При этом на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 Кодекса организация-покупатель должна восстановить суммы НДС, уплаченные при внесении аванса, в том налоговом периоде, в котором суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном Кодексом, или в том периоде, в котором произошли изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм аванса. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Таким образом, после перехода на УСН с 2010 г. на момент получения от поставщика товаров организация не вправе будет принять к вычету сумму НДС с окончательной стоимости поставленного товара с одновременным восстановлением ранее принятого к вычету НДС с аванса, так как в соответствии со ст. 346.11 Кодекса она не будет являться плательщиком НДС.

Если же стороны решат произвести перерасчет, в результате которого сумма НДС будет возвращена поставщиком, то можно говорить об изменении условий договора. Значит, на основании того же пп. 3 п. 3 ст. 170 Кодекса организации придется восстановить НДС. И сделать это нужно в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий.

Таким образом, для организации, воспользовавшейся правом вычета НДС с перечисленной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров, законодательством не предусмотрена обязанность восстанавливать сумму НДС при переходе на УСН, если не меняется (не расторгается) договор.

Как же в таком случае учесть сумму НДС по приобретенным товарам в 2010 г., когда организация будет применять УСН?

В соответствии с пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам) и на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по данным товарам).

В связи с тем что суммы НДС, которые организация уплатила поставщику за товары, исключаются из их стоимости, учитывать их надо отдельно, и, соответственно, в Книге учета доходов и расходов НДС будет проходить отдельной строкой.

Чтобы включить НДС в расходы, следует дождаться периода, в котором торговой организацией - покупателем реализуются товары. Причем учесть налог можно лишь в той части, которая относится к проданным товарам. Таково мнение Минфина России (Письма от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140, от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94). Эти выводы чиновники сделали на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса. В нем говорится, что НДС учитывается по товарам, подлежащим включению в состав расходов. А значит, как полагает Минфин России, и списывается только после учета в расходах стоимости товаров.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.12.2009