Основным видом деятельности организации является организация выставок. В рамках проведения одной из выставок подавляющее большинство выставочных площадей по договорам на выставочное обслуживание предоставлялось организацией по цене 11 800 руб. с учетом НДС за 1 кв. м. Однако с рядом заказчиков стоимость 1 кв. м предоставления выставочной площади (аренды), согласно заключенным договорам, составляет 4720 руб. с учетом НДС. Возникают ли какие-либо налоговые риски при исчислении налога на прибыль и НДС у организатора выставки в данном случае? Если возникают, то каким образом можно их избежать?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации при предоставлении ряду заказчиков выставочных площадей в аренду отклонение от рыночных цен, применяемых организатором выставки, составляет более 20% (в данном случае 60%).

Таким образом, существует риск, что в случае налоговой проверки в соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ налоговый орган вынесет мотивированное решение о доначислении налогов и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие услуги.

За рыночную стоимость может быть принята цена 1 кв. м выставочной площади, которая применяется к большему числу заказчиков, т. е. 11 800 руб. В результате с суммы превышения при проверке могут быть доначислены налоги: налог на прибыль с суммы 6000 руб. за 1 кв. м (10 000 - 4000), НДС на сумму 1080 руб. (1800 - 720) за 1 кв. м, а также взысканы пени и штрафные санкции с доначисленных сумм налогов.

Однако п. 3 ст. 40 НК РФ содержит норму о том, что если скидки связаны с маркетинговой политикой организации, то снижение цены не влечет доначисления налогов.

Следовательно, если организация создаст и документально оформит маркетинговую политику, в которой обоснует диапазон цен при заключении договоров на выставочное обслуживание с заказчиками, то снижение цены более чем на 20% не повлечет доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.01.2010