В лицевом счете организации, который ведет налоговая инспекция, в настоящее время числится недоимка по пеням по региональному сбору на нужды образовательных учреждений, подлежащему уплате в бюджет г. Москвы. Указанный сбор был отменен в 1999 г., и срок обращения взыскания на суммы, причитающиеся к уплате по нему, так же как и на пени по этому сбору, истек. Несмотря на это, налоговая инспекция отказывается вносить изменения в карточку расчетов с бюджетом по организации и исключить указанную запись о недоимке. Права ли налоговая инспекция?

Ответ: Действительно, региональный сбор на нужды образовательных учреждений был отменен в 1999 г. Возможность принудительного взыскания сумм, причитающихся к уплате по этому сбору (и пеней по нему), налоговым органом утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в ст. ст. 46, 70 Налогового кодекса РФ.

Однако на практике налоговые органы отказываются вносить изменения в карточку расчетов с бюджетом (РСБ) по налогоплательщику в сторону уменьшения сумм задолженности, срок на взыскание которой пропущен.

Руководствуются налоговые органы при этом Приказом ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@ "Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом" и Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам".

Указанные документы в числе оснований для списания недоимки и, соответственно, исключения записи о недоимке из карточки "РСБ" по налогоплательщику не предусматривают такое основание, как истечение срока на принудительное взыскание этой недоимки.

Налоговые органы в этом вопросе поддерживает и Минфин России. Так, согласно позиции Минфина России, выраженной в Письме от 15.12.2008 N 03-02-07/1-511 и основанной на Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 16507/04, лицевой счет, который ведет ИФНС России, является формой внутреннего контроля, осуществляемого ею во исполнение ведомственных документов. Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку не устанавливает каких-либо обязанностей по их уплате, не является основанием для взыскания платежей, то есть не влечет за собой негативных последствий для налогоплательщика. Поэтому неотражение (отражение) в лицевом счете налоговых платежей не ущемляет прав налогоплательщика.

С учетом изложенного рассматриваемая задолженность по пеням, скорее всего, не будет списана с лицевого счета организации. В связи с этим нельзя исключать, что в дальнейшем налоговый орган может на основании информации о недоимке засчитывать имеющиеся у организации переплаты в счет погашения этой задолженности. Поэтому нужно это учитывать и своевременно направлять в налоговый орган соответствующие уведомления.

Добавим, что Минфин России разработал и в 2009 г. внес в Государственную Думу РФ проект федерального закона "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в части урегулирования задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов".

Данным законопроектом предусмотрено, что основанием для признания недоимки безнадежной к взысканию будет являться вступившее в законную силу решение суда об утрате возможности на взыскание недоимки в связи с истечением установленного срока ее взыскания (п. 9 ст. 1 законопроекта).

Законопроект также возложил на ФНС России и ФТС России обязанность утвердить порядок списания недоимки и задолженности, признанных безнадежными к взысканию, а также определить перечень документов, представляемых заявителями в соответствующие уполномоченные органы (п. 9 ст. 1 законопроекта).

Е. А.Скаковская

Аудиторско-консалтинговая компания

"Бейкер Тилли Русаудит"

11.01.2010