Налоговая инспекция привлекла организацию к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль. По мнению налогового органа, организация неправомерно учла для целей налогообложения расходы на заграничные командировки работников. Обусловлено это тем, что документы, представленные вернувшимися из командировок работниками и приложенные к авансовым отчетам (квитанции по оплате такси, счета гостиниц и прочие), составлены на иностранных языках и не имеют построчного перевода. Между тем все указанные документы содержат четкие в цифровом выражении даты оказания услуг, их стоимость. В полном соответствии с указанными документами содержащиеся в них даты и суммы отражены работниками в авансовых отчетах. Каких-либо несоответствий между суммами, указанными в квитанциях такси, счетах гостиниц, и суммами, отраженными работниками на основе этих документов в авансовых отчетах, инспекцией не установлено. Права ли налоговая инспекция?

Ответ: Государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык (ст. 68 Конституции РФ).

В целях бухгалтерского учета первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Основываясь на указанных выше нормах, контролирующие органы не принимают во внимание первичные документы, составленные за рубежом и не переведенные на русский язык. Такие документы, по их мнению, не подтверждают осуществленные затраты. А расходы, не подтвержденные надлежащими первичными документами, не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Указанную точку зрения последовательно доводят до налогоплательщиков Минфин России и налоговые органы (Письма Минфина России от 16.02.2009 N 03-03-05/23, от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47, от 03.11.2009 N 03-03-06/1/725, от 14.09.2009 N 03-03-05/170, УФНС России по г. Москве от 25.02.2009 N 16-15/016363, от 19.12.2007 N 28-11/121388).

Вместе с тем, по мнению ряда арбитражных судов, документы, на основе которых вернувшиеся из заграничных командировок работники заполняют авансовый отчет (например, квитанции по оплате такси, счета гостиниц), не являются первичными учетными документами. Следовательно, требование о построчном переводе на русский язык на такие документы не распространяется.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 07.04.2009 N КА-А40/2620-09 отклонил довод налогового органа о необоснованности командировочных расходов как противоречащий п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Как указал суд, счет гостиницы по оплате услуг за проживание, а также авиабилеты не являются первичными документами, которыми оформляются хозяйственные операции при расходовании денежных средств, поскольку данные документы не содержат всех обязательных реквизитов, которые перечислены в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.

Надлежащими первичными документами в данном случае, как указал суд, являются приказ о командировании работника и авансовый отчет.

Аналогичную точку зрения высказывает, в частности, Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 24.12.2008 N 09АП-16500/2008-АК.

А ФАС Московского округа в Постановлении от 08.10.2008 N КА-А40/8061-08 указал, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанности налогоплательщика осуществлять перевод документов, составленных на иностранных языках. Поэтому даже при отсутствии перевода они подтверждают произведенные расходы.

Но иногда суды поддерживают и мнение налоговых органов относительно необходимости перевода документов на русский язык (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 N Ф04-6232/2008(13382-А75-40), от 15.12.2004 N Ф04-8737/2004(7027-А27-33)).

Учитывая сложившуюся арбитражную практику, шанс отстоять свою позицию в споре с налоговыми органами у организации есть. Однако реализовать его, скорее всего, удастся только в рамках судебного разбирательства. При этом нужно помнить, что не всегда суд может занять сторону организации.

Е. А.Скаковская

Аудиторско-консалтинговая компания

"Бейкер Тилли Русаудит"

11.01.2010