Организация, применяющая УСН, получает дивиденды от банка, акциями которого владеет. Нужно ли организации, применяющей УСН, подавать декларацию по налогу на прибыль, если банк удержал налог на прибыль при выплате дивидендов?

Ответ: Согласно п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения при УСН не учитываются доходы организации, указанные в п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. Налогообложение данных доходов осуществляется в порядке гл. 25 и по налоговым ставкам, предусмотренным в указанных пунктах.

Пункты 3 и 4 ст. 284 НК РФ подразумевают доходы в виде полученных дивидендов и процентов по ценным бумагам различного характера.

Данная новация была введена с 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", когда ст. 346.15 была дополнена п. 1.1. Также были внесены соответствующие поправки и в п. 2 ст. 346.11, где приводится перечень налогов, от которых освобождается "упрощенец". Относительно налога на прибыль с 1 января 2009 г. сделана оговорка: за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284.

Таким образом, организация, находящаяся на УСН, доход в виде полученных дивидендов не включает в базу по единому налогу, рассчитываемому по правилам упрощенной системы, а включает в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по правилам гл. 25 НК РФ. Следовательно, "упрощенцы" являются плательщиками налога на прибыль в отношении определенных категорий доходов, в частности дивидендов полученных.

Притом при выплате дивидендного дохода предусмотрено удержание налога налоговым агентом (п. 2 ст. 275 НК РФ). Представители финансового ведомства в Письме Минфина России от 10.04.2008 N 03-04-06-01/79 также предписывают стороне, которая выплачивает дивиденды налогоплательщику, применяющему УСН, выполнять функции налоговых агентов и удерживать налоги в порядке, установленном ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

Однако вопрос о том, нужно ли при этом подавать декларацию по налогу на прибыль самой организации, применяющей УСН, специальным образом законодательно не урегулирован.

Таким образом, поскольку налогоплательщики УСН являются плательщиками по налогу на прибыль, независимо от того, что обязанность по уплате налога на прибыль у них возникает только в отношении дивидендов, они не освобождаются от обязанности представления в налоговый орган декларации по налогу на прибыль.

Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 23.09.2009 N 03-11-06/2/197.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.01.2010