Организацией был приобретен электронный билет для работника, направленного в командировку. По возвращении из командировки работник не представил посадочный талон. Можно ли учесть стоимость приобретенного билета в расходах, принимаемых в целях исчисления налога на прибыль? Признается ли в такой ситуации билет доходом работника в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ?

Ответ: Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. В ситуации с электронным билетом проблема документального подтверждения произведенного расхода особенно актуальна.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом налоговое законодательство разрешает подтверждать расходы и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, например приказом о командировке, проездными билетами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Возможность использования электронных перевозочных документов регламентирована Воздушным кодексом РФ: билет, багажная квитанция, иные документы, используемые при оказании услуг по воздушной перевозке пассажиров, могут быть оформлены в электронном виде (п. 3 ст. 105 ВК РФ). Минтрансом России разработана форма электронного билета (Приказ Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации").

Однако на практике возникает целый ряд проблем, связанных с подтверждением расходов по приобретению билета в электронной форме. Представители компетентных органов не пришли к единому мнению относительно пакета подтверждающих документов.

Например, в Письмах Минфина России от 21.08.2008 N 03-03-06/1/476 и от 07.09.2007 N 03-03-06/1/649 разъяснено, что для подтверждения расходов необходимы маршрут/квитанция, чек или другой документ, оформленный на бланке строгой отчетности, а также документы о направлении работника в командировку, распечатка электронного билета или посадочный талон пассажира.

В Письмах Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/893 и от 11.10.2007 N 03-03-06/1/717 перечислен тот же комплект документов, однако посадочный талон употреблен уже не с союзом "или", а с союзом "и", что говорит о необходимости его наличия.

А в Письме УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066864 указано, что при отсутствии проездного документа (либо посадочного талона) основанием для признания расходов на его оплату служит накладная (счет, счет-фактура), которая содержит полную информацию о маршруте и пассажире. Также обязательным является наличие приказа на командировку, служебного задания и копий со страниц загранпаспорта со штампами о пересечении границ государств (при загранкомандировках).

Таким образом, при наличии распечатки электронного билета, но при отсутствии посадочного талона налоговые органы могут поставить под сомнение документальное подтверждение данного расхода, несмотря на его очевидность и наличие прочих подтверждающих документов. Однако данную претензию со стороны налоговых органов можно оспорить.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ в налогооблагаемый доход физического лица не включается возмещение командировочных расходов. Суды достаточно лояльно относятся к факту отсутствия проездного билета, указывая, что в такой ситуации достаточно приказа о командировке, авансового отчета и справки о стоимости билета (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2007 N А05-12673/2006-19, ФАС Дальневосточного округа от 26.09.2008 N Ф03-А51/08-2/3562). По аналогии можно предположить, что факт отсутствия посадочного талона при наличии распечатки электронного билета, приказа о командировке, авансового отчета и прочих подтверждающих документов не является причиной возникновения обязанности начисления и удержания НДФЛ у работника, хотя велика вероятность споров с налоговыми органами.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.01.2010