Условиями кредитного договора на открытие кредитной линии, заключенного между российской организацией - заемщиком и иностранным банком, не имеющим представительства на территории РФ, предусмотрена оплата заемщиком услуг экспортного кредитного агентства по страхованию кредитного риска, страховой премии и телефонных переговоров по организации кредитной линии. Будет ли российская организация являться налоговым агентом по НДС в отношении указанных выплат?

Ответ: С учетом требований гл. 21 Налогового кодекса РФ при возмещении расходов, связанных с оформлением кредитной линии, иностранному банку налоговая база по НДС у российской организации не возникает.

Обоснование: денежные средства, перечисляемые российской организацией иностранному банку в качестве возмещения перечисленных расходов, в данном случае следует рассматривать как оплату услуг, связанных с предоставлением кредита.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ. Услуги по предоставлению кредита не относятся к услугам, перечисленным в пп. 1 - 4 п. 1 этой статьи.

Следовательно, в отношении таких услуг применяется положение пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации только в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

При этом местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, местом реализации услуг, оказываемых иностранным банком, по предоставлению российской организации денежных средств в рамках кредитной линии территория Российской Федерации не является, и, соответственно, реализация таких услуг не признается объектом налогообложения по НДС. Исходя из изложенного у российской организации - заемщика не возникает обязанностей налогового агента по НДС в отношении доходов, полученных иностранным банком в рамках указанного договора.

А. В.Петрова

Старший аудитор

ООО "Национальная

Аудит-Консалтинговая Фирма"

14.01.2010