Организация в связи с реализацией проекта по строительству нового цеха проводит мероприятия по сбору технической и аналитической информации, маркетинговые исследования для принятия окончательного решения по привлечению инвесторов и подрядчиков. В этих целях специалисты организации для ознакомления с организациями - потенциальными поставщиками оборудования и подрядчиками направляются в командировки по России и зарубежью. Каков порядок отражения расходов на проведение вышеуказанных предынвестиционных мероприятий в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Налоговый учет. В соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Данные расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

Исходя из содержания вопроса командировки специалистов связаны с исследованием рынка в рамках предполагаемого инвестиционного проекта. По нашему мнению, рассматриваемые расходы связаны с подготовкой к освоению нового производства. Чтобы правомерно учесть расходы для целей налогообложения, необходимо их привести в соответствие с требованиями ст. 252 НК РФ, т. е. экономически обосновать и документально подтвердить. Экономическое обоснование расходов в данной ситуации может подтверждаться:

- бизнес-планом организации, в котором запланировано строительство нового цеха;

- приказом руководителя о направлении в командировку, в котором указана цель командировки. Причем в приказе, так же как и в командировочном удостоверении и служебном задании, следует максимально подробно указать место командировки и цель командировки. В отчете сотрудников о выполнении служебного задания необходимо как можно более подробно указать, какие именно действия были выполнены в командировке: посещение потенциальных фирм-партнеров с указанием их реквизитов, посещение выставок оборудования, необходимого для будущего цеха, и т. д. Дополнительным аргументом будет являться вывод направляемого в командировку сотрудника о потенциальной возможности (или невозможности) сотрудничества с посещаемыми фирмами. Другими словами, чем более подробным будет отчет о командировке, тем более подкрепленной будет экономическая обоснованность командировочных расходов.

Кроме того, экономически обоснованные расходы на командировки сотрудников можно учесть на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В силу пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета.

По вопросу правомерности осуществления организацией определенных расходов Пленум ВАС РФ высказался в Постановлении от 12.10.2006 N 53, в котором указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. К аналогичному мнению пришел Конституционный Суд в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П.

Арбитражные суды по рассматриваемому вопросу поддерживают правомерность вышеуказанного порядка учета командировочных расходов (например, Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5967/08-С3 по делу N А76-5611/07).

Бухгалтерский учет. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете расходы по мероприятиям, связанным с будущим строительством цеха, следует отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов". В дальнейшем расходы следует учесть в капитальных затратах, связанных со строительством цеха.

М. Н.Горбачевская

Эксперт Управления консалтинга

ООО "Консалтинговое Партнерство Маминой"

14.01.2010