В целях приобретения квартиры физлицо в 2006 г. вступило в ипотечный потребительский кооператив и в том же году внесло первый паевой взнос. По окончании строительства жилого дома в 2008 г. инвестором не были представлены необходимые документы для регистрации права собственности кооператива, в связи с чем в 2009 г. решением суда право собственности на квартиру признано за физлицом. В каком году у физлица возникает право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ и в каком размере?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не превышающей в целом установленного в данном подпункте размера. Имущественный налоговый вычет, согласно п. 2 ст. 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику на основании заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, воспользоваться правом на вычет налогоплательщик может за тот налоговый период, когда произвел соответствующие расходы. При этом в силу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик должен подтвердить право на применение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры договором о приобретении квартиры в строящемся доме и актом о передаче квартиры налогоплательщику или документами, подтверждающими право собственности на квартиру. Следовательно, налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в том налоговом периоде, когда он сможет подтвердить право на налоговый вычет.

Поскольку в 2008 г. налогоплательщик не получил документы для регистрации права собственности, а те же самые документы необходимы для подтверждения налогового вычета (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, ст. 17 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"), он не мог подтвердить право на вычет. В 2009 г. право собственности налогоплательщика на квартиру было признано в судебном порядке, и появилась возможность подтвердить право на вычет, следовательно, только в 2009 г. у него возникло право на применение имущественного налогового вычета.

Таким образом, в данном случае физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, действующем в 2009 г., то есть не более 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом налогоплательщик может по своему выбору воспользоваться правом на вычет при подаче налоговой декларации по итогам 2009 г. (п. 2 ст. 220 НК РФ) либо до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом (п. 3 ст. 220 НК РФ).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

15.01.2010