Обязана ли организация применять ЕНВД при предоставлении в аренду торговых мест, киосков и павильонов, находящихся в принадлежащих ей на праве собственности помещениях рынка, образованного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ, и торгового комплекса?

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход распространяется на деятельность по аренде торговых объектов, если в аренду передаются (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ):

- торговые места, расположенные в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;

- объекты нестационарной торговой сети.

К объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относятся предназначенные для ведения торговли здания и строения, не имеющие помещений, обособленных и специально оснащенных для этих целей, в том числе рынки (ярмарки) и торговые комплексы (ст. 346.27 НК РФ). А торговыми местами, в свою очередь, признаются те объекты розничной торговли, которые не имеют торговых залов и залов обслуживания посетителей. В частности, к таким объектам относятся и киоски (ст. 346.27 НК РФ).

Отметим, что к объектам нестационарной торговой сети согласно той же ст. 346.27 НК РФ относятся объекты развозной и разносной торговли, а также объекты торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Также из приведенных в ст. 346.27 НК РФ определений следует: павильоны относятся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Итак, спецрежим в виде ЕНВД при передаче в аренду торговых объектов применяется только в том случае, если сдаваемые объекты расположены на площади рынка или торгового комплекса, не имеющих на своих территориях торговых залов.

Получается, что если павильоны находятся в помещениях рынка и торгового комплекса, то рынок (торговый комплекс) будет считаться объектом стационарной торговой сети, в котором выделена площадь торгового зала. То есть будет нарушен критерий, необходимый для деятельности, облагаемой ЕНВД. И в этом случае оказание услуг по сдаче в аренду любых торговых мест, в том числе и киосков, не попадает под систему налогообложения ЕНВД (Письма Минфина России от 20.05.2009 N 03-11-09/177, от 24.06.2008 N 03-11-04/3/295).

Но если в инвентаризационных документах помещения рынка или торгового комплекса не выделена площадь торгового зала (павильона), то деятельность по сдаче в аренду торговых мест, в том числе и киосков, будет облагаться ЕНВД (Письма Минфина России от 20.05.2009 N 03-11-09/177, от 24.10.2007 N 03-11-04/3/417).

Суды, принимая решения в пользу налоговых органов или налогоплательщиков, также опираются на инвентаризационные документы, на сведения в договоре аренды либо на приложения к нему. Так, суды указывают, что если в данных документах на площадях рынка или торгового комплекса выделены площади торгового зала, то это исключает возможность применения спецрежима в виде ЕНВД, и наоборот, если выделенные помещения в документах не отвечают критериям торгового зала, применение указанного спецрежима обязательно (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2008 N А11-13109/2006-К2-20/818, ФАС Уральского округа от 17.11.2008 N Ф09-8267/08-С3).

Таким образом, услуги по предоставлению в аренду торговых объектов подпадут под ЕНВД только при единовременном выполнении двух условий:

- в аренду должны передаваться стационарные торговые места;

- данные торговые места должны быть расположены на площади рынков или иных мест торговли, не имеющих торговых залов обслуживания посетителей.

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

15.01.2010