Индивидуальный предприниматель заключил договор на безвозмездное пользование автомобилем, принадлежащим физическому лицу. Согласно условиям договора индивидуальный предприниматель самостоятельно осуществил расчет суммы налога и, не дожидаясь получения налогового уведомления физическим лицом, оплатил за физическое лицо сумму транспортного налога, указав в платежном поручении марку и регистрационный номер автомобиля физического лица. В результате у индивидуального предпринимателя образовалась переплата по транспортному налогу, а физическое лицо впоследствии получило налоговое уведомление на уплату этой же суммы транспортного налога. Возможно ли в данном случае произвести зачет уплаченной индивидуальным предпринимателем суммы транспортного налога в пользу физического лица? В случае если нет, вправе ли физическое лицо не уплачивать транспортный налог, учитывая, что его сумма уже была перечислена в бюджет индивидуальным предпринимателем?

Ответ: В данном случае единственный возможный вариант действий заключается в том, чтобы налог был уплачен самим физическим лицом, а индивидуальный предприниматель подал в налоговый орган заявление о зачете или возврате излишне уплаченного им транспортного налога.

Возможность уплаты налога за третье лицо была и остается спорным вопросом. С одной стороны, Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность для налогоплательщика участвовать в налоговых отношениях не лично, а через своего представителя (п. 1 ст. 26, ст. 29 НК РФ). С другой же стороны, в п. 1 ст. 45 НК РФ прямо указано, что обязанность по уплате налога исполняется налогоплательщиком самостоятельно.

Свое мнение по данному вопросу высказывал Конституционный Суд РФ (Определение от 22.01.2004 N 41-О). В этом Определении говорится, что исходя из п. п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ самостоятельная уплата налога - это уплата его от своего имени и за счет своих собственных средств. Статья 45 НК РФ не препятствует участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях через представителя. Но для того чтобы обязанность по уплате налога через представителя считалась исполненной, необходимо, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных средств.

Также следует учитывать, что самостоятельно сумма транспортного налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется согласно п. 1 ст. 362 НК РФ организациями. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 3 ст. 363 НК РФ).

Поэтому, несмотря на то что индивидуальный предприниматель являлся фактическим пользователем автомобиля в соответствии с договором безвозмездного пользования, собственником автомобиля остается физическое лицо, предоставившее его в пользование по договору. Следовательно, обязанность по уплате транспортного налога возлагается в соответствии с ч. 1 ст. 357 НК РФ на физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Кроме того, исходя из разъяснений Минфина России (см., например, Письмо Минфина России от 27.08.2009 N 03-05-06-04/140) до дня получения налогоплательщиком, являющимся физическим лицом, налогового уведомления по транспортному налогу у него не возникает обязанности по уплате этого налога.

В данной ситуации эти условия не выполняются - транспортный налог был уплачен не физическим лицом, а индивидуальным предпринимателем и не из средств физического лица, а за счет своих собственных средств. Поэтому транспортный налог не может считаться фактически уплаченным физическим лицом.

Чтобы исключить возникновение таких проблем в дальнейшем, из договора безвозмездного пользования автомобилем целесообразно исключить условия, касающиеся уплаты транспортного налога индивидуальным предпринимателем, с тем чтобы этот налог уплачивался собственником автомобиля - физическим лицом. На сумму же транспортного налога физическое лицо вправе увеличить плату за пользование автомобилем.

В отношении уже уплаченной суммы налога индивидуальному предпринимателю необходимо подать заявление о ее зачете или возврате (в порядке ст. 78 НК РФ). Физическому лицу следует уплатить транспортный налог. При этом следует учесть, что впоследствии налоговый орган может выставить требование об уплате пеней, если налог был уплачен с просрочкой. Если сумма пеней не будет уплачена добровольно, она будет взыскиваться с физического лица в судебном порядке (ст. 48 НК РФ).

А. В.Блинов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.01.2010