Организация принимает на работу гражданина Республики Корея, который будет работать на территории РФ на основании срочного трудового договора, заключаемого сроком на 1 год. Работник уведомил работодателя, что будет платить налог со своих доходов в соответствии с законодательством Республики Корея с учетом п. 1. ст. 15 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Корея от 19.11.1992 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы". Следует ли работодателю удерживать НДФЛ с выплачиваемой работнику зарплаты с учетом положений Конвенции и интересов работника? Не возникнет ли претензий со стороны налоговых органов в случае, если НДФЛ не будет уплачен в бюджет РФ?

Ответ: Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица:

- являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в России.

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для всех плательщиков НДФЛ признаются доходы, полученные от источников в России.

В пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в РФ, в частности, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Для освобождения от уплаты налога плательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (п. 2 ст. 232 НК РФ).

В настоящее время между Правительством РФ и Правительством Республики Корея действует Конвенция от 19.11.1992 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" (далее - Конвенция).

Согласно п. 1 ст. 15 Конвенции заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.

При этом в п. 2 данной статьи говорится, что, несмотря на положения п. 1, вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если:

a) получатель находится в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году; и

b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося лицом с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве; и

c) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Договаривающемся Государстве.

Следовательно, если гражданин Кореи получает вознаграждение от источников в России по срочному трудовому договору, заключенному сроком на один год, и не подпадает под исключения, предусмотренные п. 2 ст. 15 вышеназванной Конвенции, то работодатель обязан удержать НДФЛ с выплачиваемых работнику сумм в соответствии со ст. 226 НК РФ.

О. П.Тырина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.01.2010