Необходимо ли уплачивать НДС при выплате дивидендов в неденежной форме участникам общества?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ в целях НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

При этом гл. 21 НК РФ не содержит ни прямых норм, ни косвенных оснований для исключения передачи товаров в качестве выплаты дивидендов из налоговой базы по НДС.

Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. В частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126 указано, что при выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее акционерному обществу, переходит к акционеру и возникает объект налогообложения по НДС.

Вместе с тем следует отметить, что имеются Постановления ФАС Уральского округа от 30.08.2005 N Ф09-3713/05-С2 и от 03.10.2006 N Ф09-8779/06-С2, в которых судьи не признали выплату дивидендов в неденежной форме реализацией и указали, что такие выплаты не включаются в налоговую базу по НДС, так как осуществляются за счет "чистой" прибыли, принадлежащей участнику.

Однако судьи, не отрицая в Постановлениях факт передачи прав собственности на имущество, не указали, на основании каких норм налогового законодательства передача прав собственности на товары, признаваемая в общем случае реализацией, при выплате дивидендов не признается объектом обложения НДС.

При этом иных судебных решений, в том числе решений Высшего Арбитражного Суда РФ, по данному вопросу не имеется.

Принимая во внимание то, что объявление и выплата дивидендов в неденежной форме содержат все критерии понятия "реализация товаров на безвозмездной основе", данная операция (при отсутствии прямых исключений в НК РФ), по нашему мнению, может быть признана (в том числе иными судами) объектом налогообложения по НДС. В этом случае к ней применим порядок определения налоговой базы по рыночным ценам согласно п. 2 ст. 154 НК РФ. То есть при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, и без включения в них налога.

С. Е.Комаров

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

15.01.2010