Судовладелец морской судоходной компании заключил с перевозчиком договор тайм-чартера. Подлежит ли налогообложению НДС реализация услуг по предоставлению в пользование судна по договору тайм-чартера?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДС признаются организации.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается реализация услуг на территории РФ. Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ предусматривается, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии со ст. 787 Гражданского кодекса РФ по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.

Статьей 198 Кодекса торгового мореплавания РФ устанавливается, что по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Предметом договора тайм-чартера является услуга по предоставлению в пользование судна фрахтователю.

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму налога.

Следует отметить, что в соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Таким образом, реализация услуг по договору тайм-чартера подлежит налогообложению НДС, если местом реализации услуг является территория РФ.

В. В.Половинка

Минфин России

15.01.2010