Иностранная организация (резидент Белоруссии), не состоящая на налоговом учете в РФ, оказывает российской организации услуги по разработке компьютерных программ. Должна ли российская организация удерживать НДС с доходов, выплачиваемых иностранной организации?

Ответ: При реализации услуг на территории Российской Федерации иностранной организацией, не состоящей на учете в РФ в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, НДС удерживается и уплачивается российским контрагентом, действующим в качестве налогового агента (ст. 161 Налогового кодекса РФ).

При этом налоговая база по "российскому" НДС у иностранной организации, а следовательно, и обязанности налогового агента у российской организации возникают лишь в том случае, если услуга признается реализованной на территории РФ. Для определения места реализации различных видов услуг законом предусмотрены специальные правила (ст. 148 НК РФ). В частности, услуги по разработке программ для ЭВМ считаются оказанными по месту нахождения покупателя услуг (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) (редакция действует с 1 января 2006 г.). Это значит, что российская организация должна будет удержать и уплатить в бюджет НДС по данной операции, если только иное не предусмотрено международным соглашением РФ.

Большинство международных налоговых соглашений РФ не затрагивает вопросов обложения НДС. Однако с Белоруссией налоговое соглашение в отношении НДС имеется (Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг"; Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 (далее - Протокол)). Протокол, являющийся неотъемлемой частью Соглашения, устанавливает правила определения места реализации услуг, несколько отличающиеся от правил, установленных НК РФ. В частности, в списке услуг, считающихся оказанными по месту нахождения покупателя, отсутствуют услуги по разработке программ для ЭВМ (п. 4 ст. 3 Протокола). Ввиду этого такие услуги считаются оказанными в государстве налогоплательщика, оказавшего услуги (п. 5. ст. 3 Протокола). Протокол вступил в силу с 1 мая 2008 г. (Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-07-15/91, доведенное до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/448@).

Исходя из вышеизложенного в рассматриваемой ситуации местом реализации услуг будет Белоруссия с соответствующими последствиями для российского и для белорусского налогоплательщиков. Что касается белорусского налогоплательщика, то он включит в стоимость услуг "белорусский" НДС в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, российская организация не должна удерживать "российский" НДС, оплачивая белорусской организации услуги по разработке компьютерных программ.

С. Л.Будылин

Старший юрист

Roche & Duffay

15.01.2010