Головная организация находится в г. Москве. При этом организация осуществляет часть своей деятельности в г. Санкт-Петербурге, где ею было открыто обособленное подразделение, по месту нахождения которого (то есть по месту нахождения арендуемого офиса) организация встала на учет в налоговый орган. В целях организации деятельности филиала планируется арендовать новый офис в г. Санкт-Петербурге по другому адресу, на территории другого муниципального образования. Произойдет ли в данном случае у организации изменение местонахождения филиала, в результате которого ей понадобится встать на учет в ИФНС России по месту аренды нового офиса?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ при осуществлении организацией деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

Понятие "местонахождение" не раскрывается в действующем налоговом законодательстве. Понятие местонахождения юридического лица, установленное п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ, к филиалу неприменимо.

По нашему мнению, местом нахождения филиала является то место (адрес), где филиал фактически находится.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное от нее подразделение (в том числе и филиал), по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. В данном случае рабочие места работников филиала оборудуются в арендуемом офисе.

То есть в данном случае местом нахождения филиала будет являться адрес, по которому арендуется новый офис, в котором оборудуются рабочие места. Следовательно, по нашему мнению, филиал должен встать на учет в ИФНС России по новому адресу (месту аренды нового офиса).

При этом налоговое законодательство не содержит каких-либо норм, регламентирующих действия налогоплательщика при смене фактического адреса филиала. В Письме от 14.07.2008 N 03-02-07/1-278 Минфин России указал, что в случае изменения места нахождения обособленного подразделения организация должна осуществить процедуру закрытия и открытия обособленного подразделения.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 28.12.2009 N 03-02-07/1-575 в части того, что НК РФ и гражданским законодательством Российской Федерации не определяется, что понимается под изменением места нахождения филиала организации. Впредь до внесения изменения в законодательство Российской Федерации при изменении адреса филиала организации осуществляется процедура снятия с учета в налоговом органе организации по месту нахождения филиала и постановки на учет в налоговом органе организации по новому адресу.

Аналогичная точка зрения была представлена и налоговым ведомством в Письме ФНС России от 02.05.2007 N 09-2-04/1867@. При этом, по мнению ФНС России, проводить процедуру закрытия и открытия, а значит, снятия и постановки на учет следует даже в том случае, если организация планирует осуществлять деятельность через обособленное подразделение по новому адресу, когда и прежний, и новый адреса подразделения находятся в пределах территории, подведомственной одному и тому же налоговому органу.

Для того чтобы выполнить подобные требования, необходимо направить в ИФНС России по месту своего нахождения сообщения о создании и о прекращении деятельности через обособленное подразделение, а по месту нахождения самого подразделения - одновременно заявления о снятии с учета и о постановке на учет организации по местонахождению обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 15.03.2007 N 09-2-03/1082@).

Таким образом, филиал должен встать на учет в налоговом органе по месту аренды нового офиса. Учитывая отсутствие в действующем законодательстве процедуры смены фактического адреса, постановка на учет осуществляется в порядке, рекомендованном Минфином России. То есть филиал закрывается по старому адресу и встает на учет по новому фактическому адресу (адресу арендованного нового офиса).

В случае если филиал не меняет адреса регистрации и не встает на учет в ИФНС России по новому адресу, то могут возникнуть следующие последствия. Согласно п. 1 ст. 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 указанной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Пунктом 2 ст. 116 НК РФ предусмотрено, что нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Учитывая указанные выше обстоятельства и возможные риски привлечения к налоговой ответственности, налогоплательщику необходимо принять самостоятельное решение и выбрать порядок действий в данной ситуации.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

16.01.2010