Облагается ли для организации средний заработок ее работника (донора) за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"?

Ответ: В соответствии со ст. 186 Трудового кодекса РФ (далее - Кодекс) в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы.

После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха.

При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Таким образом, положениями Кодекса предусмотрено, что организация (работодатель) обязана сохранить за работником его средний заработок за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Организации, в соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), отнесены к плательщикам страховых взносов.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

Согласно ст. 56 Кодекса трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель, в частности, обязуется своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Вместе с этим выплата организацией своему работнику среднего заработка за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха должна осуществляться в силу положений ст. 186 Кодекса, а не трудового договора.

Таким образом, выплата среднего заработка осуществляется организацией не в силу трудового договора с работником, а в соответствии с требованиями законодательства РФ.

В связи с этим объекта обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ для организации не возникает.

В дополнение можно отметить, что Минфин России придерживается по вопросу возникновения объекта обложения единым социальным налогом аналогичного мнения. Например, в Письме Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-02/85 отмечалось, что указанные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения (также, например, см. Письма Минфина России от 15.05.2009 N 03-04-06-02/36, от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110).

Следует учитывать, что с 01.01.2010 давать разъяснения о применении Закона N 212-ФЗ будет Минздравсоцразвития России (см. Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731). Учитывая, что по рассматриваемому вопросу нормы налогового законодательства о возникновении объекта обложения ЕСН и нормы Закона N 212-ФЗ фактически аналогичны, можно полагать, что позиция Минздравсоцразвития России будет соответствовать позиции Минфина России.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

18.01.2010