Являются ли объектом налогообложения по НДС операции по передаче в качестве вклада в уставный капитал организации имущественных прав?

Ответ: Законодательство Российской Федерации не содержит четкого понятия "имущественное право". Однако термин "имущественные права" встречается в различных отраслях права: семейном, гражданском, налоговом.

Имущественные права являются институтом гражданского права. При этом гражданское законодательство (ст. 128 Гражданского кодекса РФ) относит имущественные права к объектам гражданских прав как составную часть имущества.

Пунктом 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

НК РФ разделяет понятия "имущество" и "имущественные права". Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Таким образом, в целях налогообложения имущественные права являются самостоятельной категорией, отдельной от категории "имущество".

Реализация товаров (работ, услуг), в том числе передача имущественных прав, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Не признаются объектом обложения НДС операции, определенные п. 2 ст. 146 НК РФ, в том числе операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается объектом обложения НДС передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Как уже было отмечено, НК РФ разделяет понятия "имущество" и "имущественные права".

В связи с этим нормы пп. 4 п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ не распространяются на случаи передачи имущественных прав в уставный капитал хозяйственных обществ.

Кроме того, передача имущественных прав в уставный капитал хозяйственного общества не указана в ст. 149 НК РФ, содержащей перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения НДС).

Таким образом, передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ подлежит налогообложению НДС в установленном порядке.

Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 21.07.2005 N 03-03-03/2.

Также в Письме Минфина России от 18.09.2008 N 03-07-07/93 указывается, что при передаче имущественных прав в уставный капитал хозяйственных обществ нормы пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ неприменимы.

Однако при этом отмечается, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества не является реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 39 НК РФ) и носит инвестиционный характер. Кроме того, Минфин России в данных разъяснениях указывает, что при передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ применяются нормы пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ о восстановлении суммы НДС и, соответственно, вычете указанных сумм у принимающей стороны.

В одном из разъяснений финансового ведомства по вопросу налогообложения НДС операции по передаче имущественного права в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ (Письмо Минфина России от 07.09.2009 N 03-07-11/221) указано, что исходя из норм п. 2 ст. 38, пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 146, ст. ст. 149 и 170 НК РФ передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал организации не облагается НДС.

В заключение отметим: поскольку позиция финансового ведомства по рассматриваемому вопросу остается достаточно неопределенной, организации при передаче имущественных прав в уставный капитал хозяйственных обществ следует заручиться дополнительными аргументами, позволяющими не начислять НДС.

В частности, организация в качестве аргументов может привести положения п. 6 ст. 3 и п. 1 ст. 17 НК РФ, согласно которым налог считается неустановленным, если не определен один из элементов налогообложения, включая налоговую базу, а также п. 7 ст. 3 НК РФ (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)).

Действительно, гл. 21 НК РФ не содержит порядка определения налоговой базы по НДС в случаях передачи имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. Статья 155 "Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав" НК РФ содержит порядок определения налоговой базы по НДС в случаях уступки денежного требования, передачи прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав, а также иной передачи имущественных прав. Конкретных разъяснений о порядке определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ ст. 155 НК РФ не содержит.

Кроме того, операции по передаче в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ имущественных прав и имущества являются экономически однородными. Операции по передаче в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ имущества не облагаются НДС на основании п. 2 ст. 146 и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ).

В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).

Следовательно, операции по передаче в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ имущественных прав и операции по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ не должны нести разные налоговые последствия для налогоплательщика, поскольку указанные операции по своей природе являются экономически однородными.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

19.01.2010