Коммерческая организация, в соответствии с трудовыми договорами, осуществляет выплаты компенсаций своим работникам при переезде на работу в другую местность. В каком размере при исчислении налога на прибыль можно учесть сумму указанных выплат?

Ответ: В соответствии со ст. 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора (ч. 2 ст. 169 ТК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик, согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли относятся суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вместе с тем на основании п. 37 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Законодательством Российской Федерации предусмотрены нормативы возмещения указанных расходов работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (Постановление Правительства РФ от 02.04.2003 N 187 "О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность" (далее - Постановление N 187)).

Кроме того, нормы подъемных для работников установлены, в частности для лиц, заключивших трудовые договоры о работе в организациях, финансируемых из федерального бюджета и расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывших в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации (ст. 35 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях").

Нормативы возмещения расходов работникам организаций при переезде на работу в другую местность для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, законодательством Российской Федерации не установлены.

В связи с этим на практике возникают споры по вопросу размера сумм выплаченных подъемных при исчислении налога на прибыль.

Минфин России в Письмах от 17.01.2006 N 03-03-04/1/30, от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72, от 22.05.2007 N 03-04-06-01/152, от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255, от 26.05.2008 N 03-04-06-01/140 при исчислении налога на прибыль рекомендовал руководствоваться нормативами, установленными Постановлением N 187. Суммы выплат подъемных, превышающие установленные Постановлением N 187 нормативы, по мнению финансового ведомства, в целях налога на прибыль не учитываются на основании п. 37 ст. 270 НК РФ.

Такая позиция представляется спорной, поскольку, как уже было отмечено, для организаций, не финансируемых за счет средств федерального бюджета, нормы подъемных законодательством Российской Федерации не установлены. Кроме того, согласно ч. 2 ст. 169 ТК РФ конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Иными словами, организация-работодатель вправе самостоятельно определять размеры (нормативы) возмещения расходов на выплату подъемных.

В более поздних разъяснениях финансового ведомства (Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688, от 14.07.2009 N 03-03-06/2/140, от 23.07.2009 N 03-03-05/138) содержится иная точка зрения: затраты по возмещению расходов работникам, связанных с их переездом на работу в другую местность, для целей налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора, и при условии соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, организация в целях налогообложения прибыли вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на выплату подъемных в пределах размеров, определенных в трудовом договоре, при условии соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2.

В заключение отметим, что зачастую на практике налоговые органы при проверке признают экономически необоснованными суммы подъемных, выплаченных сверх нормативов, содержащихся в Постановлении N 187.

Организация в таком случае может в качестве аргументов привести выводы, сформированные в Определениях Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, а также от 04.06.2007 N 366-О-П.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

19.01.2010