Индивидуальный предприниматель, осуществляя такие виды деятельности, как розничная торговля и оптовая торговля, применяет систему налогообложения в виде ЕНВД и УСН соответственно. Имеет ли индивидуальный предприниматель право на получение социальных налоговых вычетов по НДФЛ за период, в котором он применяет ЕНВД и УСН?

Ответ: Из п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ следует, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов.

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (т. е. 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Конституционный Суд РФ в Определении от 03.04.2009 N 480-О-О отметил, что правом на социальный вычет могут воспользоваться только налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и уплачивающие налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 207, п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ). Таким образом, воспользоваться социальным налоговым вычетом по НДФЛ могут лица, применяющие общую систему налогообложения.

Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-05/111, от 31.05.2007 N 03-04-05-01/169.

Следовательно, в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель права на получение социальных налоговых вычетов по НДФЛ за период, в котором он применяет ЕНВД и УСН, не имеет.

При этом обращаем внимание на разъяснение Минфина России, содержащееся в Письме от 11.09.2009 N 03-11-09/313. Так, Минфин России указал, что предоставление социальных налоговых вычетов применяется только к доходам налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. В связи с этим на доходы, по которым индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход, указанные вычеты не распространяются. В случае если налогоплательщик единого налога на вмененный доход одновременно получает и другие доходы (от иной деятельности), подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, то он вправе уменьшить сумму таких доходов на социальные налоговые вычеты.

П. С.Долгополов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2010