Считается ли налогоплательщик уведомленным о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, если соответствующее извещение возвращено почтовым отделением налоговому органу с пометкой "истек срок хранения"?

Ответ: Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также возражения проверяемого лица по акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

В п. 2 ст. 101 НК РФ указано, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Таким образом, НК РФ прямо устанавливает обязанность налогового органа извещать налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены решения налогового органа. К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представлять объяснения.

Для некоторых документов, направляемых налогоплательщику по почте, НК РФ установлены сроки, по истечении которых они считаются полученными. Например, акт налоговой проверки считается полученным на 6-й день с даты отправки (п. 5 ст. 100 НК РФ). Но для извещений о времени и месте рассмотрения акта или материалов проверки такие сроки НК РФ не предусмотрены.

Суды исходят из того, что извещение, во-первых, должно быть заблаговременным, а во-вторых, должно быть фактически получено налогоплательщиком. Поэтому они признают недействительными решения налоговых органов, если извещение возвращено почтовым отделением налоговому органу с отметкой "истек срок хранения" (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 31.08.2009 по делу N А17-6800/2008, ФАС Московского округа от 24.10.2008 N КА-А40/8871-08).

Поэтому если налоговый орган принял решение, а доказать реальное получение извещения о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налогоплательщиком не может, то решение может быть признано судом недействительным.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

19.01.2010