Можно ли считать, что покупатель проявил должную осмотрительность при выборе контрагента, если он попросил продавца представить копии свидетельства о внесении записи о нем в ЕГРЮЛ, свидетельства о присвоении ИНН, лицензии (если деятельность продавца требует ее наличия)?

Ответ: Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

По мнению Минфина России, проявлением должной осмотрительности будет получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, проверка факта занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента, использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента (Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177).

Из судебных дел также можно заключить, что покупатель считается проявившим должную осмотрительность, если он получил копии:

- свидетельства о внесении записи о продавце в ЕГРЮЛ;

- свидетельства о присвоении ИНН продавцу;

- учредительных документов;

- лицензии (если деятельность продавца требует ее наличия). К такому выводу пришли суды, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 19.06.2008 N КА-А40/5311-08, ФАС Поволжского округа от 26.06.2008 N А12-18401/07, ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 N А56-18079/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.2008 N Ф08-4427/2008.

Однако есть ряд и других решений, в которых суды говорят о непроявлении налогоплательщиком должной осмотрительности, поскольку последним не были проверены оригиналы необходимых лицензий (Постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.2008 N А55-16398/2007).

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.02.2008 N 12210/07 суд сделал вывод о том, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности, поскольку он не проверил взаимоотношения продавца здания с его предыдущими владельцами, не проконтролировал уплату НДС в бюджет продавцом.

И тем не менее полагаем, что при возникновении спора налогоплательщик, скорее всего, отстоит свою позицию в суде либо совсем избежит претензий со стороны налоговых органов, если затребует у своего контрагента копии свидетельства о внесении записи о нем в ЕГРЮЛ, свидетельства о присвоении ИНН, лицензии.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

19.01.2010