Организация доплачивает пособие по временной нетрудоспособности до фактического заработка работников. Облагаются ли в 2010 г. эти выплаты страховыми взносами?
Ответ: Трудовой кодекс РФ гарантирует в случае временной нетрудоспособности работника получение соответствующего пособия (ст. 183 ТК РФ). Размер такого пособия рассчитывается в зависимости от страхового стажа работника, его среднего заработка и календарных дней периода временной нетрудоспособности (ч. 1, 8 ст. 6, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). При этом максимальный размер пособия в 2009 г. составлял 18 720 руб. (п. 1 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2009)).
С 01.01.2010 вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (ст. 62 Федерального закона N 212-ФЗ). Федеральный закон N 212-ФЗ заменяет начисление и уплату ЕСН страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования (ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ст. 1 Федерального закона N 212-ФЗ). Одновременно Федеральным законом N 213-ФЗ вносятся изменения в Налоговый кодекс РФ, в частности, признается утратившим силу п. 15 ст. 255 НК РФ (пп. "а" п. 3 ст. 24 Федерального закона N 213-ФЗ). Федеральным законом N 213-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон N 255-ФЗ, в частности, его наименование изложено в новой редакции, признан утратившим силу ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ (п. п. 1, 16 ст. 34 Федерального закона N 213-ФЗ). Это означает, что с 01.01.2010 размер пособия по временной нетрудоспособности не ограничивается фиксированной суммой, а рассчитывается исходя из максимально возможного среднего дневного заработка (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Эта величина рассчитывается следующим образом:
Максимальный Предельная
среднедневной величина базы
размер пособия по = для начисления / 365 дней
временной страховых
нетрудоспособности взносов
Предельная величина базы страховых взносов на 2010 г. - 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Следовательно, максимально возможная величина среднего дневного заработка составит 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.).
При этом объектом начисления страховых взносов признаются, в частности, выплаты, начисляемые по трудовым договорам, а также выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах социального страхования (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).
Таким образом, доплата пособия по временной нетрудоспособности до фактического заработка, выплачиваемая работодателем в соответствии с трудовым договором, с 2010 г. будет облагаться страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, фонды обязательного медстрахования, так как связана с выполнением работником трудовых обязанностей.
Если же доплата не предусмотрена трудовым договором, то для решения вопроса о начислении страховых взносов нужно уточнить, подлежит ли работник, которому доплатили пособие, обязательному социальному страхованию в соответствии с отдельными федеральными законами в области обязательного социального страхования (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ). Если с физическим лицом заключен трудовой договор, то это лицо подлежит обязательному социальному страхованию, страхованию от несчастных случаев на производстве, обязательному медицинскому страхованию, а также обязательному пенсионному страхованию (пп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах социального страхования", п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ст. 2 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации"). Следовательно, по нашему мнению, выплаты такому работнику, в том числе доплата пособия по временной нетрудоспособности, облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, взносами на обязательное медицинское страхование.
Л. К.Давыдова
Издательство "Главная книга"
19.01.2010