Организация заключает с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, договоры подряда и оказания услуг, по условиям которых часть вознаграждения оплачивается авансом, а часть - после подписания акта о выполнении работ (оказании услуг). Нужно ли будет начислять на суммы авансов взносы во внебюджетные фонды в 2010 г.?

Ответ: С 2010 г. вместо ЕСН организации должны будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС (п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Выплаты и вознаграждения, начисляемые организациями физическим лицам, не являющимся предпринимателями, по договорам подряда и оказания услуг, являются объектом обложения этими взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ). В базу для начисления страховых взносов организации должны включать все выплаты, начисленные в пользу физических лиц в течение каждого календарного месяца (ч. 1 и 3 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Таким образом, страховые взносы во внебюджетные фонды следует начислять как на сумму аванса, так и на сумму оставшейся части вознаграждения, выплачиваемой после подписания акта о выполнении работ (оказании услуг).

Позицией Президиума ВАС РФ, зафиксированной в его Постановлении от 23.06.2009 N 1446/09, о том, что на авансы по таким договорам ЕСН не начисляется, при исчислении страховых взносов пользоваться нельзя. Она была основана на том, что согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ не являются объектом налогообложения по ЕСН те выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и авансы в такие расходы не включаются (п. 14 ст. 270 НК РФ). Однако в Федеральном законе N 212-ФЗ, регулирующем правила исчисления и уплаты взносов во внебюджетные фонды, норма, аналогичная п. 3 ст. 236 НК РФ, отсутствует.

Т. А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

19.01.2010